《递延所得税》PPT课件
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计税基础=账面价值—未来可税前抵扣的金额=0
17
第二节 计税基础与暂时性差异 • 注意：
– 并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税 基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于 税法的规定。
– 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。
18
第二节 计税基础与暂时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
例2-6 ：见P82页
16
第二节 计税基础与暂时性差异
➢负债项目产生暂时性差异的情况
负债的计税基础=账面价值－未来可税前抵扣的金额
预计负债账面价值与计税基础的确定
a. 因销售商品提供售后服务等原因而确定的暂时性差异 b. 根据会计准则（或有事项准则）规定，对于预计提供
售后服务将发生的支出，在销售当期确认为费用，同 时确认为预计负责； c. 税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时在税前 扣除
– 折旧方法 – 折旧年限 – 资产减值
例2-4 ：见P80页
15
第二节 计税基础与暂时性差异
• 外购无形资产的账面价值与计税基础的确 定
• 使用寿命确定的无形资产 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备
• 使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备
• 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊 销
计算递延所得税资产 （或负债）的确认额或转回额 而不仅仅是计算应有额
计算当期应交所得税
按税法规定算出来的
确定所得税费用
8
第二节 计税基础与暂时性差异
➢资产的计税基础
• 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额 时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项 资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于 税前列支而不需要缴税的金额。
6
所得税会计核算方法
1、应付税款法
2、以利润表为基础
3、资产负债表债务法 企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的 净增加额 收益=（期末资产-期初资产）-（期末负债-期初负债）
7
所得税会计的核算程序
确定资产和负债的账面价值 注意账面价值与账面余额的区别
确定资产和负债的计税基础 确定暂时性差异
关键步骤
可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页
14
第二节 计税基础与暂时性差异
固定资产产生的暂时性差异
• 固定资产账面价值与计税基础百度文库确定
• 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备
• 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧
• 产生差异的原因
• 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
• 某项资产的计税基础＝成本－以前期间已税前 列支的金额
▪例1：见P71页
9
第二节 计税基础与暂时性差异
• 负债的计税基础
– 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可 予税前列支的金额。 计税基础=账面价值－未来期间可予税前抵扣 的金额
负债的确认和清偿一般不影响企业的损益，也 不会影响所得税的计算，即一般负债账面价值 与计税基础相等。 – 差异主要是因自费用中提取的负债
第三章 所得税会计
1
所得税会计
1. 所得税会计概述 2. 资产、负债的计税基础与暂时性差异 3. 递延所得税的确认 4. 所得税费用的核算
2
本章概述
• 本章是高财必考的内容，属于重要章节， 学习难度较大，会出业务处理题。
• 望各位认真学习，多花点时间，认真揣摩， 多做练习，在深刻理解的基础上熟练应用。
5
我国所得税费用的构成
利润表中的所得税费用组成
➢ 当期应交所得税
当期会计利润总额的基础上依据税法规定，经过对会计 与税法不一致项目的调整计算应纳税所得额（应税利 润），在此基础上乘以适用税率
➢ 递延所得税
资产、负债账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异， 在此基础上乘以适用税率（特殊情况将在下节具体讲述）
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
例题2-11见P86。
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第三节 递延所得税的核算
应纳税暂时性差异
11
第二节 计税基础与暂时性差异
➢资产项目产生暂时性差异的情况
（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）长期股权投资（权益法后续计量时） （4）投资性房地产 （5）固定资产 （6）无形资产 （7）其他计提减值准备的各项资产
12
第二节 计税基础与暂时性差异
• 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
4
第一节 所得税会计概述
二、国际上两种观点
• 收益分配观（利润观）
企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投 资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。
• 费用观
企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于 费用性质
在我国现阶段把企业上缴的所得税视为企业的一项费用
交易性金融资产产生的差异
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 交易性金融资产计税基础 = 取得成本 交易性金融资产账面价值=期末公允价值 例2-1：见P76页
13
第二节 计税基础与暂时性差异
可供出售金融资产产生的差异
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 – 资产减值问题
3
第一节所得税会计概述
一、所得税会计概述
◇所得税及其性质
• 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和 其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得 额为基础的各种境内和境外税额。
• 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中
◇所得税会计产生的原因
• 企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税 法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计 算时间不同而产生差额。
• 预计负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款 和滞纳金
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第二节 计税基础与暂时性差异
• 暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础的不 同产生的差异
• 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
资产账面价值<计税基础 负债账面价值>计税基础
可抵扣暂时性差异
资产账面价值>计税基础 负债账面价值<计税基础
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第二节 计税基础与暂时性差异 • 注意：
– 并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税 基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于 税法的规定。
– 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。
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第二节 计税基础与暂时性差异
2、预收账款产生的差异
• 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同计税
例2-6 ：见P82页
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第二节 计税基础与暂时性差异
➢负债项目产生暂时性差异的情况
负债的计税基础=账面价值－未来可税前抵扣的金额
预计负债账面价值与计税基础的确定
a. 因销售商品提供售后服务等原因而确定的暂时性差异 b. 根据会计准则（或有事项准则）规定，对于预计提供
售后服务将发生的支出，在销售当期确认为费用，同 时确认为预计负责； c. 税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时在税前 扣除
– 折旧方法 – 折旧年限 – 资产减值
例2-4 ：见P80页
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第二节 计税基础与暂时性差异
• 外购无形资产的账面价值与计税基础的确 定
• 使用寿命确定的无形资产 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备
• 使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备
• 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊 销
计算递延所得税资产 （或负债）的确认额或转回额 而不仅仅是计算应有额
计算当期应交所得税
按税法规定算出来的
确定所得税费用
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第二节 计税基础与暂时性差异
➢资产的计税基础
• 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额 时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项 资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于 税前列支而不需要缴税的金额。
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所得税会计核算方法
1、应付税款法
2、以利润表为基础
3、资产负债表债务法 企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的 净增加额 收益=（期末资产-期初资产）-（期末负债-期初负债）
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所得税会计的核算程序
确定资产和负债的账面价值 注意账面价值与账面余额的区别
确定资产和负债的计税基础 确定暂时性差异
关键步骤
可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页
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第二节 计税基础与暂时性差异
固定资产产生的暂时性差异
• 固定资产账面价值与计税基础百度文库确定
• 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备
• 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧
• 产生差异的原因
• 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
• 某项资产的计税基础＝成本－以前期间已税前 列支的金额
▪例1：见P71页
9
第二节 计税基础与暂时性差异
• 负债的计税基础
– 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可 予税前列支的金额。 计税基础=账面价值－未来期间可予税前抵扣 的金额
负债的确认和清偿一般不影响企业的损益，也 不会影响所得税的计算，即一般负债账面价值 与计税基础相等。 – 差异主要是因自费用中提取的负债
第三章 所得税会计
1
所得税会计
1. 所得税会计概述 2. 资产、负债的计税基础与暂时性差异 3. 递延所得税的确认 4. 所得税费用的核算
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本章概述
• 本章是高财必考的内容，属于重要章节， 学习难度较大，会出业务处理题。
• 望各位认真学习，多花点时间，认真揣摩， 多做练习，在深刻理解的基础上熟练应用。
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我国所得税费用的构成
利润表中的所得税费用组成
➢ 当期应交所得税
当期会计利润总额的基础上依据税法规定，经过对会计 与税法不一致项目的调整计算应纳税所得额（应税利 润），在此基础上乘以适用税率
➢ 递延所得税
资产、负债账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异， 在此基础上乘以适用税率（特殊情况将在下节具体讲述）
时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0计 税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
• 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样 预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间 在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额 税前扣除，计税基础=0。
例题2-11见P86。
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第三节 递延所得税的核算
应纳税暂时性差异
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第二节 计税基础与暂时性差异
➢资产项目产生暂时性差异的情况
（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）长期股权投资（权益法后续计量时） （4）投资性房地产 （5）固定资产 （6）无形资产 （7）其他计提减值准备的各项资产
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第二节 计税基础与暂时性差异
• 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
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第一节 所得税会计概述
二、国际上两种观点
• 收益分配观（利润观）
企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投 资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。
• 费用观
企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于 费用性质
在我国现阶段把企业上缴的所得税视为企业的一项费用
交易性金融资产产生的差异
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 交易性金融资产计税基础 = 取得成本 交易性金融资产账面价值=期末公允价值 例2-1：见P76页
13
第二节 计税基础与暂时性差异
可供出售金融资产产生的差异
税法与会计准则资产计量的差异 – 对公允价值的认定问题 – 资产减值问题
3
第一节所得税会计概述
一、所得税会计概述
◇所得税及其性质
• 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和 其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得 额为基础的各种境内和境外税额。
• 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中
◇所得税会计产生的原因
• 企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税 法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计 算时间不同而产生差额。
• 预计负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款 和滞纳金
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第二节 计税基础与暂时性差异
• 暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础的不 同产生的差异
• 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
资产账面价值<计税基础 负债账面价值>计税基础
可抵扣暂时性差异
资产账面价值>计税基础 负债账面价值<计税基础