增值税发票风险宣讲
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关于增值税发票风险宣讲
20201111
• 发票很重要！发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事
其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。
• 既是钱又是税！
• 发票又有风险!《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营
活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发 票。
，进行虚假申报的。
(3)购进货物并不能直接生产其销售的
货物且无委托加工的。
——指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业——
1.税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业
相关人员查无下落的；
2.或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制
政策规定
《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管 理有关事项的公告（国家税务总局2019年第38号）
（一）异常增值税扣税凭证范围
1.纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已 开具未上传的专票
包括走逃（失联）纳税人 税控专用设备中Βιβλιοθήκη Baidu开具或
已开具未上传的专票
（一）
2.非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳 税款的专票
符合下列情形之一的 增值税专用发票：
3.增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺
联”“作废”的专票
4.经总局、省局大数据分析发现，纳税人开具的专 票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的
5.属于总局公告2016年第76号第二条第（一）
项规定情形的
走逃（失联）
5.属于总局公告2016年第76号第 二条第（一）项规定情形的
• H公司观点
J公司向其提供的增值税发票异常，导致H公司无法实现增值税抵扣权利，造成了损失，遂提起本案诉讼。
• 法院判决
买卖合同中，向买方开具真实有效可供依法抵扣税款的增值税专用发票，是卖方的法定义务。现因J公司开具增值税专用发票后 未履行申报纳税义务，所开具的发票经主管税务机关列入异常扣税凭证范围，导致H公司已抵扣的进项税额328928.44元被税务机关要 求转出。H公司不能依法享受抵扣税款产生的相应损失，是J公司未履行约定及法定义务造成，应由J公司承担赔偿责任。H公司相应诉 讼请求应予支持。J公司于判决生效之日起十日内向H公司赔偿税款损失328928.44元
• 不开：根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条规定，由税务机关责令改正，可以处以1万元以下罚款；
有违法所得的予以没收
• 开错: 不得作为财务报销凭证，不得抵扣。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定
的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。开错，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证， 任何单位和个人有权拒收。 不按规定存放和保管、跨规定区域开具发票等等，面临处罚或没收违法所得。
2016年8月5日，J公司向H公司开具增值税发票23份，价税总金额2263802元，其中税额328928.44元。发票中均备注如下信息：合 同编号4500983665、供应商代码901781。此后，H公司将该增值税发票的税款作为进项税额予以抵扣。
2018年6月27日，J公司因未履行法定的纳税义务被认定为走逃（失联）企业。2018年8月10日，国家税务总局H市税务局向H公司 发送税务事项通知书，通知H公司其取得的发票号码为01901493-01901517的25份连号发票由开具方主管税务机关列入异常扣税凭证范 围。要求H公司在收到通知书所属期申报进项转出。
人的
——可以判定该企业为走逃（失联）企业。………【需在系统认定“走逃（失联）”】
异常增值税扣税凭证范围
（二） 一般纳税人同时符合以 下两条，则开具的专票
列为异常凭证
1.异常凭证进项税额累计占同期全部专票 进项税额70%（含）以上的
2.异常凭证进项税额累计超过5万元的
3.其中，不计入异常凭证进项税额的有： ◎尚未申报抵扣 ◎尚未申报出口退税 ◎已作进项税额转出
后果
1 增值税进项税额
消费税纳税人 3
◎尚未抵扣的： 暂不允许抵扣
◎尚未申报扣除原料已纳消费税的，暂不允
◎已 抵 扣 的 ：一律进项转出
许抵扣；
（收到通知次月申报期内）
◎已经申报抵扣原料已纳消费税的，冲减当
异常增值税 因骗取出口退税停止出口退（免）税期间取得
的专票列为异常凭证的，执行本条。
期允许抵扣的消费税，不足冲减的补缴税款。
• 虚开等等面临刑罚和罚金
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符合的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票;
取得异常扣税凭证案例
• 基本案情
2016年6月17日至6月22日期间，H公司作为买方、J公司作为卖方，签订了《货物买卖合同》（合同编号4500983665），约定：合 同标的为11种设备（总数量85），总价款为2263802元，总价款包括货物价款，将货物运抵买方安装现场的包装、运输、保险费用， 技术服务费用，培训费，保修费用及各项税费、指导安装调试费等。
◎逾期未提出核实申请的，期满后按①②③处理。
防范建议
• 1、加强企业老板、财务人员的风险防范意识 • 2、增加企业其他部门人员的风险防范意识 • 3、对合作企业的多方面了解以降低 取得异常凭
2 出口退税
扣税凭证处理
A级纳税人 4
◎尚未申报/已申报未办理出口退税的：暂不允许 办理出口退税（除另有规定外）； ◎免抵退纳税人：已办理出口退税的，进项转出； ◎免退纳税人：已办理出口退税的，追回异常凭 证对应的已退税款
◎已申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的： 可自接到通知之日起10个工作日内，提出核实申请 (核实后再处理)； ◎经核实，符合现行增值税进项抵扣、出口退税或消 费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已 退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。
1.商贸企业购进、销售货物名 称严重背离的；
满足其中一项，开具的专 票列为异常凭证。
3.直接走逃失踪不纳税申报的；
2.生产企业符合以下特征之一
4.虽然申报但通过填列增
：
值税纳税申报表相关栏次
(1)无实际生产加工能力且无委托加工
，规避税务机关审核比对
;
(2)生产能耗与销售情况严重不符; “走逃（失联）企业”
20201111
• 发票很重要！发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事
其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。
• 既是钱又是税！
• 发票又有风险!《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营
活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发 票。
，进行虚假申报的。
(3)购进货物并不能直接生产其销售的
货物且无委托加工的。
——指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业——
1.税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业
相关人员查无下落的；
2.或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制
政策规定
《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管 理有关事项的公告（国家税务总局2019年第38号）
（一）异常增值税扣税凭证范围
1.纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已 开具未上传的专票
包括走逃（失联）纳税人 税控专用设备中Βιβλιοθήκη Baidu开具或
已开具未上传的专票
（一）
2.非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳 税款的专票
符合下列情形之一的 增值税专用发票：
3.增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”“缺
联”“作废”的专票
4.经总局、省局大数据分析发现，纳税人开具的专 票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的
5.属于总局公告2016年第76号第二条第（一）
项规定情形的
走逃（失联）
5.属于总局公告2016年第76号第 二条第（一）项规定情形的
• H公司观点
J公司向其提供的增值税发票异常，导致H公司无法实现增值税抵扣权利，造成了损失，遂提起本案诉讼。
• 法院判决
买卖合同中，向买方开具真实有效可供依法抵扣税款的增值税专用发票，是卖方的法定义务。现因J公司开具增值税专用发票后 未履行申报纳税义务，所开具的发票经主管税务机关列入异常扣税凭证范围，导致H公司已抵扣的进项税额328928.44元被税务机关要 求转出。H公司不能依法享受抵扣税款产生的相应损失，是J公司未履行约定及法定义务造成，应由J公司承担赔偿责任。H公司相应诉 讼请求应予支持。J公司于判决生效之日起十日内向H公司赔偿税款损失328928.44元
• 不开：根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条规定，由税务机关责令改正，可以处以1万元以下罚款；
有违法所得的予以没收
• 开错: 不得作为财务报销凭证，不得抵扣。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条开具发票应当按照规定
的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。开错，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证， 任何单位和个人有权拒收。 不按规定存放和保管、跨规定区域开具发票等等，面临处罚或没收违法所得。
2016年8月5日，J公司向H公司开具增值税发票23份，价税总金额2263802元，其中税额328928.44元。发票中均备注如下信息：合 同编号4500983665、供应商代码901781。此后，H公司将该增值税发票的税款作为进项税额予以抵扣。
2018年6月27日，J公司因未履行法定的纳税义务被认定为走逃（失联）企业。2018年8月10日，国家税务总局H市税务局向H公司 发送税务事项通知书，通知H公司其取得的发票号码为01901493-01901517的25份连号发票由开具方主管税务机关列入异常扣税凭证范 围。要求H公司在收到通知书所属期申报进项转出。
人的
——可以判定该企业为走逃（失联）企业。………【需在系统认定“走逃（失联）”】
异常增值税扣税凭证范围
（二） 一般纳税人同时符合以 下两条，则开具的专票
列为异常凭证
1.异常凭证进项税额累计占同期全部专票 进项税额70%（含）以上的
2.异常凭证进项税额累计超过5万元的
3.其中，不计入异常凭证进项税额的有： ◎尚未申报抵扣 ◎尚未申报出口退税 ◎已作进项税额转出
后果
1 增值税进项税额
消费税纳税人 3
◎尚未抵扣的： 暂不允许抵扣
◎尚未申报扣除原料已纳消费税的，暂不允
◎已 抵 扣 的 ：一律进项转出
许抵扣；
（收到通知次月申报期内）
◎已经申报抵扣原料已纳消费税的，冲减当
异常增值税 因骗取出口退税停止出口退（免）税期间取得
的专票列为异常凭证的，执行本条。
期允许抵扣的消费税，不足冲减的补缴税款。
• 虚开等等面临刑罚和罚金
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符合的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票;
取得异常扣税凭证案例
• 基本案情
2016年6月17日至6月22日期间，H公司作为买方、J公司作为卖方，签订了《货物买卖合同》（合同编号4500983665），约定：合 同标的为11种设备（总数量85），总价款为2263802元，总价款包括货物价款，将货物运抵买方安装现场的包装、运输、保险费用， 技术服务费用，培训费，保修费用及各项税费、指导安装调试费等。
◎逾期未提出核实申请的，期满后按①②③处理。
防范建议
• 1、加强企业老板、财务人员的风险防范意识 • 2、增加企业其他部门人员的风险防范意识 • 3、对合作企业的多方面了解以降低 取得异常凭
2 出口退税
扣税凭证处理
A级纳税人 4
◎尚未申报/已申报未办理出口退税的：暂不允许 办理出口退税（除另有规定外）； ◎免抵退纳税人：已办理出口退税的，进项转出； ◎免退纳税人：已办理出口退税的，追回异常凭 证对应的已退税款
◎已申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的： 可自接到通知之日起10个工作日内，提出核实申请 (核实后再处理)； ◎经核实，符合现行增值税进项抵扣、出口退税或消 费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已 退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。
1.商贸企业购进、销售货物名 称严重背离的；
满足其中一项，开具的专 票列为异常凭证。
3.直接走逃失踪不纳税申报的；
2.生产企业符合以下特征之一
4.虽然申报但通过填列增
：
值税纳税申报表相关栏次
(1)无实际生产加工能力且无委托加工
，规避税务机关审核比对
;
(2)生产能耗与销售情况严重不符; “走逃（失联）企业”