第二章_增值税法_上

2、特殊销售方式
（１） 折扣方式 ①商业折扣（折扣销售） A、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货 方的价格优惠。
例、2006年10月1日，某商场进行节日促销，服装一律 六折销售，当天售出服装的原价为117000元（含税） ， 实际售价为70200元（含税） 。 B、会计处理 借：现金 70200元 贷：主营业务收入 60000元 应交税金—增（销项） 10200元 C、税务处理： 销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额； 如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。
第二章 增值税 VALUE ADDED TAX
• 教学重点与难点： 1、征税范围 2、一般纳税人与小规模纳税人的认定 3、一般纳税人应纳税额的计算 4、几种特殊经营行为的税务处理 5、专用发票的使用及管理
• 教学方法与手段：讲授、习题
• 教学目的与要求： 1、了解增值税的概念、特征 2、掌握增值税的征税范围、纳税义务人、税率、应纳税额的计算 3、注意区分几种经营行为的税务处理 4、初步接触增值税专用发票及其管理
•例、某企业销售一批商品，售价为80000元（不 含税），货到后购买方发现商品质量不合格，要 求在价格上给予10%的折让。
•销售实现时 借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税金—增（销项）13600
发生销售折让时 借：主营业务收入 8000 应交税金—增（销项） 1360 贷：应收账款 9360
•例：某彩电厂向商场销售彩电100台，不含税价 2000元/台，另代垫运费20000元，其中：6000 元由运输公司开具运输发票给商场，14000元由 运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普 通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。
解： 应纳增值税＝2000×100×17％ ＋14000÷（1＋17％）×17％－14000×7％
§2.1 增值税概述
一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳 务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。
二、特点
1、 可以避免重复征税 2、“中性”效应
该手段的运用对微观主体经营行为的影响较小，甚至为零
按照外购固定资产的处理不同，将增值税划 分为以下三种类型：
•生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外 购固定资产的价值。
③实物折扣
A、涵义： 未给予购货方货物价格的折扣，而是多 给予实物
例、某公司销售商品1000件，售价为500元/件（不含税）， 成本为400元/件，因对方购货量较大，在销售1000件的基 础上，另外赠送10件商品。
B、会计处理：按1000件确认收入
C、税务处理：按“视同销售”中的“无偿赠送”处理
借：应收账款 585000 营业外支出 4850 贷：主营业务收入 500000 库存商品 4000 应交税金—增值税（销项税额）85850 (85000＋850)
④销售折让
A、 涵义：货物销售后，由于其品种、质量等原因
购货方未予退货，但需给购货方的一种价格折让。
B、税务处理：对销售折让可以折让后的货款为销 售额。
解：（1）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收 应纳增值税＝200×17% 应纳营业=50×3% （3）若未分别核算，征收增值税=250×17%
例2、 某装修公司承接A公司一项包工不包料的装 修工程，收取装修费10万元，另外将装饰材料销 售给B单位，取得收入2万元，应如何征税？ •若公司未将两项业务分别核算，应如何征税？ 解： （1）属兼营行为 （2）分别核算，分别征收 应纳增值税＝2×17% 应纳营业=10×3% （3）若未分别核算，征收增值税=12×17%
A公司 （委托方）
加工费50，000元 消费税（代收代缴）3，000元
长安公司应纳增值税=50000×17%
③同时符合两个条件的代垫运费 •甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输， 约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费
乙（购货方）
④支付运费 ②开具发票 ③转交发票 甲（销货方）
丙（承运方） ①垫付运费
例２、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务 收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100 万元。应如何征税？
解：（1）属混合销售行为 （2） 建筑公司不是从事货物生产销售的企业， 应征收营业税 应纳税额＝(500+100)×3%
3、 兼营货物销售与非应税劳务
汽车销售公司 销售汽车 租赁汽车 销售货物 提供服务 无联系 （独立） 两项 业务
混合销售行为与兼营行为的比较
概念 混合销售行为 兼营行为 一项业务 多项业务
处理 按企业性质征税 按核算情况征税
二、 纳税义务人 1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修 配劳务的单位、个人 2、一般纳税人和小规模纳税人的认定 •按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人 划分为一般纳税人和小规模纳税人 •划分的目的在于加强增值税专用发票的管理
（3） 还本销售 ①涵义：在销售货物后，到一定期限由销售方 一次或分次退还给购货方全部或部分价款 ②税务处理：销售额就是货物的销售价格，不 得从销售额中减除还本支出。
•例：A企业生产销售甲产品，每件生产成本1000元，市 场上同类商品售价为1500元／件。2005年3月采用还本 销售方式销售甲产品100件，售价为1800元／件，5年后 全额一次还本 。 •实现销售收入时： 借：银行存款 210600 贷：主营业务收入——甲产品 180000 应交税金——应交增值税（销项税额）
•收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固 定资产折旧部分扣除。
•消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固 定资产的价值一次性全部扣除。
§2.2 征税范围和纳税义务人
一、 征税范围 （一）基本规定 １、 销售、进口的货物： 有形资产———— 无形资产 动产 ———— 不动产 ２、提供劳务：加工、修理修配劳务———— 其他劳务
例、 某超市某月销售额为40万元，其中蔬菜、 水果、粮食等农产品销售额为15万元（不含税 价） ，其他商品销售额为25万元，应如何纳税？ •若该超市未将所售商品的销售额分别核算，共 计取得收入40万元，应如何纳税？
解： （１） 分别核算，销项税额＝15×13%+25×17％ （２） 未分别核算，销项税额＝40×17％
§2.3 税率
一、基本税率：17%
二、低税率：13% 1、农业产品 2、支农产品 3、居民生活用品 4、新闻、出版类产品 5、矿产品
•例：某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机，又兼 营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台，不含 税售价2万元/台；维修业务取得不含税收入1万 元。应如何纳税？ •问题：应纳何种税？税率是多少？ 解： （1）销售和维修业务均应缴纳增值税 （2）销售和维修业务分别适用税率13 ％、 17 ％ （3）销项税额＝（20×2）×13％ ＋1 ×17％ 结论：低税率仅适用于货物
•对外投资：合同价12万元 •奖励职工：市价10万元
纳税 不纳税
自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均 视同销售
生产汽车，生产成本8万元
汽车制造厂
对外投资：合同价12万元 奖励职工：市价10万元
纳税 纳税
2、混合销售行为
国美电器
销售家电 提供运输，收取运费 有 联系
顾客
销售货物 提供运输劳务
§2.4一般纳税人应纳税额的计算
一 、销项税额的计算（销售额的确定）
商场 • •
பைடு நூலகம்
销售彩电
顾客 会计处理 主营业务收入 其他业务收入 计税销售额
售价 2900元 包装费100元 3000元
税务处理
１ 、一般销售方式： •销售额＝全部价款＋价外费用 •价外费用： （1）含义 （2）价外费用应视为含税收入 （3）不属于价外费用的三种情形
•向买方收取的销项税额 •受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 •同时符合两个条件的代垫运费
①向买方收取的销项税额 • • • • 含税售价117元 不含税售价100元 增值税17元 计税销售额？
含税销售额的换算： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）
②代收代缴消费税
加工小汽车
税务机关
长安公司 （受托方）
借：现金 2325 库存商品-旧洗衣机 600 贷：主营业务收入 应交税金－增值税（销项）
2500 425
•注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不 含增值税的全部价款计缴增值税。 •例、某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2005年10月采 取以旧换新方式销售金银首饰，售出的金银首饰价值30000 元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。 借：银行存款 9000 材料物资—旧金银首饰 20192 贷：主营业务收入—金银首饰 28846 应交税金—应交增值税（销项税额）346 【9000÷（1+4%） ×4%】
三、征收率 • 应纳税额＝销售额×税率－进项税额 • 应纳税额＝销售额×征收率 简易征收办法 •税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小 规模纳税人。
• 小规模商业企业：4% • 其他小规模企业：6%
四、兼营不同税率的货物或应税劳务
超市
• 分别核算销售额的，分别适用相应税率 • 未分别核算销售额的，从高适用税率
一项 业务
（１） 含义：一项生产经营既涉及货物销售又 涉及非应税劳务
（２） 税务处理 A、从事应税货物生产销售为主的企业，视 为销售货物，征收增值税； B、非从事应税货物生产销售为主的企业， 视为提供应税劳务，征收营业税。
例１、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批 彩电，含税价11,000元，为保证及时送货，由本 厂车队提供运输，收取运费700元（含税）。应如 何征税？ 解：（1）属混合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主 的企业，应征收增值税 销项税额＝(11,000+700)÷（1＋17％）×17%
（１） 含义： 指纳税人兼有销售货物和提供非 应税劳务两类经营项目，并且这种经营不发生在 同一业务中
（２） 税务处理： 分别核算，分别征税 税
货物和应税劳务征增值
非应税劳务征营业税 未分别核算的， 一并征增值税
例1、 某机械生产厂本月销售车床200万元（不含 税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元 （不含税），如何征税？ •若该厂未分别核算两项业务，当月营业收入共计 250万元，应如何征税？
（2） 以旧换新
￥25万 ￥30万 ￥5万
①涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物 的行为； ②会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认 收入，回收的商品作为购进商品处理；
③税务处理：按新货物同期销售价确定销售额， 不得扣减旧货物的收购价。
•例：某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方 式销售，新洗衣机售价2925元（含税），旧洗衣 机折价600，另需支付现金2325元。
增值税
营业税
•视同销售的8种情形：
（1）委托代销 （2）销售代销 （3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售 （4）对外投资 （5）分派股利 （6）集体福利或个人消费 （7）无偿赠送 （8）非应税项目
注意：
•购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销 售处理
购买汽车，价格10万元
汽车制造厂
（１） 小规模纳税人的涵义 •年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定 保报送有关税务资料的纳税人 （２） 认定标准： A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额＜１００ 万 B、从事货物批发、零售的 ，年销售额＜１８０万 C、个人 D、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业 •特殊规定： 小规模生产企业，年销售额在30万元以上，并且会计核算健 全的，可认定为一般纳税人。
②现金折扣（销售折扣）
A、 涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给
购货方的一种折扣优惠，如：3/10，2/20，n/30。
例、某企业销售一批商品，售价为20000元（不含税），为了 及早收回货款，而在合同中规定符合现金折扣的条件为： 2/10，1/20，n/30 B、会计处理： • 实现销售时 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金—增（销项）3400 如对方在第9天付清货款 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400 C、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除