新编税法课件 第四章 关税法
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• （六）对暂准进出口物品可以免税。
• （七）为境外厂商加工、装配成品和为制 造外销产品而进口的
• （八）因故退还的中国出口货物，经海关 审查属实
• （九）因故退还的境外进口货物，经海关 审查属实
• （十）法律规定减征、免征的其他货物。
• 二、关税的特定减免
• （一）科教用品 • （二）残疾人专用品 • （三）扶贫、慈善性捐赠物资
【例6-3】
• 我国A公司2016年6月从国内甲港口出口 一批锌锭到国外，货物成交价格340万元 （不含出口关税），其中包括货物运抵 甲港口装载前的运输费20万元、单独列 明支付给境外的佣金24万元。甲港口到 国外目的地港口之间的运输保险费40万 元。锌锭出口关税税率为20%。要求计 算该公司出口锌锭应缴纳的出口关税。
思考：该商贸公司就该批口红进口应缴纳多少关 税税额?
第一节 关税概述
一、关税的概念
关税，是指海关对进出国境或者关境的货物和物品 （以下简称货物）征收的一种流转税。
货物—贸易性商品 物品—个人物品 关税分为进口关税和出口关税。
进口关税目前是各国最主要的关税。同时为了鼓励本 国商品出口，许多国家已不再课征出口关税。
3.进口货物海关估价方法 • （1）相同或类似货物成交价格方法； • （2）倒扣价格法； • （3）计算价格法； • （4）其他合理的方法
• 4.进口货物相关费用的核定。
• （1）进口货物的运费，按实际支付的费 用计算
• （2）进口货物的保险费，按实际支付的 费用计，如无法确定或未实际发生：
• 保险费=（货价+运费）×3‰
• （二）按征收关税的标准分类 • 1.从价关税是以货物在进出境时的应税价
格或者价值为征税标准，以应征税额占货 物价格或者价值的百分比为税率而征收的 关税。 • 2.从量关税是以货物进出境时的应税实物 数量、重量、体积、容积、长度等计量单 位为计税标准，以每计量单位货物的应征 税额为税率而征收的关税。
• 二、关税的纳税人
✓ 要点： ✓征税对象：准允进出境的货物和物品 ✓纳税人： ✓进口货物收货人 ✓出口货物发货人 ✓进出境物品的所有人
三、适用税率
• (一)税率设置及适用对象 • 1.进口关税税率 • （1）最惠国税率 • （2）协定税率 • （3）特惠税率 • （4）普通税率
三、适用税率
• (一)税率设置及适用对象 • 1.进口关税税率 • （1）最惠国税率 • （2）协定税率 • （3）特惠税率 • （4）普通税率 • 2.出口关税税率 • 3.进口暂定税率调整 • （二）税率的运用
• （3）邮运进口的货物，应当以邮费作为 运输及其相关费用、保险费。
（二）出口货物的完税价格
• 由海关以出口货物的成交价格以及该货物运 至中国境内输出地装载前的运输及其相关费 用、保险费为基础审查确定。
• 出口货物的成交价格不能确定的，依次以下 列价格审查确定该货物的完税价格：
• 1.同时或者大约同时向同一国家或地区出口 的相同货物的成交价格；
• 2.同时或者大约同时向同一国家或地区出口 的类似货物的成交价格；
• 3.根据境内生产相同或者类似货物的成本、利 润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、 境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得 的价格；
• 4.按照合理方法估定的价格。
• 二、关税应纳税额的计算
• （一）从价关税的计算方法
• 应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
• 3.差别关税 （1）加重关税
•
（2）反补贴关税
•
（3）报复关税
•
（4）反倾销关税
第二节 关税的征税对象、纳税 人、税目和税率
• 一、关税的征税对象
• 是指国家准许进出境的货物和物品。 • 货物，是指贸易性商品。 • 物品，是指入境旅客随身携带的行李物品、
个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员 携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方 式进境的个人物品。
• 3.复合关税又称混合税，即订立从价、从 量两种税率，随着完税价格和进口数量而 变化，征收时两种税率合并计征，是对某 种进口货物混合使用从价税和从量税的一 种关税计征标准。
• 4.选择关税是指对同一种货物在税则中规 定有从价和从量两种关税税率，在计征税 时根据需要选择其中一种标准而计算征收 的关税。
• 注：对实付或应付价格的调整规定
• 需要计入完税价格的项目下列费用或者 价值未包括在进口货物的实付或者应付价格 中，应当计入完税价格：
• ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经 纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己 的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费” 指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益 的经纪人支付的劳务费用；
• 5.滑准关税是指关税税率随进口货物价
格由高至低，而由低至高设置计征关税
。我国目前仅对进口新闻纸实行滑准关 税。
• 6.季节关税是指对税则规定的同一货物
，按其不同进口时间制定不同的税率而 征收的关税。
• （三）按征税性质分类
• 1.普通关税
• 2.优惠关税（1）特定优惠关税
•
（2）普遍优惠制
•
（3）最惠国待遇
• （二）追征
• 是指因纳税义务人违反规定而造成的少征或 者漏征税款，海关可以在三年内进行追征， 并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征 税款万分之五的滞纳金。
• ④为在境内复制进口货物而支付的费用 ⑤境内外技术培训及境外考察费用
进口货物完税价格所包含的因素可用以 下图表表示：
• 2.特殊进口货物的完税价格
• （1）运往境外加工的货物的完税价格 • （2）运往境外修理的机械器具、运输工具
或者其他货物的完税价格 • （3）租赁方式进口货物的完税价格 • （4）寄售进口货物完税价格的确认
• 三、关税的临时减免
•
关税的临时减Hale Waihona Puke Baidu，是指以上法定减
免税和特定减免税以外的其他减免税。
第五节 关税的缴纳与征收
• 一、关税的缴纳
• 1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境 之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区 后装货的24小时以前。 2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人 ，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内 向指定银行缴纳。 3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可 延期缴纳，但最长不得超过6个月。
• （三）复合关税的计算方法 • 计算公式为：
• 应纳税额＝应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应 税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
• （四）滑准关税的计算方法 • 计算公式为：
• 应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑 准税税率
【例6-1】
• 2017年1月国内企业A公司从国外进口一 批中厚钢板共计30万公斤，成交价格为 FOB伦敦3.7英镑/公斤，已知单位运费为 0.7英镑，保险费率为0.3%。请计算应纳 关税税额。（当日外汇买卖给中间价：1 英镑=8.5295人民币元，进口关税税率为 7%）
三、关税的分类
• 依据不同的标准，关税可以划分为不同的种 类。
• （一）按进出口货物流向分类 • 1.进口关税是指对从国外输入本国的货物和
物品征收的一种关税，通常可简称为进口税 。 • 2.出口关税是指对由本国输出境外的货物和 物品征收的一种关税，通常也可简称为出口 税。
• 3.过境关税是指对外国经过本国国境（关 境）运往另一国的货物所征收的一种关税 ，通常也可简称为过境税。
【例6-4】
• H商贸公司为增值税一般纳税人，并具 有进出口经营权。2016年11月将生产中 使用的价值为110万元的设备运往国外修 理，出境时已向海关报明，支付给境外 的修理费8万元、料件费18万元，该设备 复运进境支付的运输费、保险费及相关 费用共计4万元，并在海关规定的期限内 收回了设备，进口关税税率为15%。请 计算该公司应纳关税税额。
第三节 关税应纳税额的计算
一、关税的计税依据
• 我国对进出口货物征收关税，主要采取从价 计征的办法，以货物的完税价格为计税依据 征收关税。
• （一）进口货物的完税价格 • 1.一般进口货物的完税价格 • 进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货
物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保 险和其他劳务等费用）。
第四节 关税的税收优惠
我国关税的优惠政策，由法定减免、特 定减免和临时减免三部分组成。
一、关税的法定减免
• （一）关税税额在人民币50元以下的一 票货物。
• （二）无商业价值的广告品和货样。 • （三）外国政府、国际组织无偿赠送的
物资。
• （四）在海关放行前损失的货物。
• （五）进出境运输工具装载的途中必需的 燃料、物料和饮食用品。
【例6-2】
• 红日进出口公司为增值税一般纳税人， 2016年5月份从国外进口一批机器设备共 20台，每台货价15万元人民币，其中包括 运抵我国黄骅港起卸前的包装、运输、保 险和其他劳务费用共计9万元；另外销售商 单独向该进出口公司收取设备包装材料费 20万元。假设该类设备进口关税税率为 40%，境内运费已经取得合法的货物运输 企业的发票。要求计算公司应交纳关税多 少万元。
• ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后 转售、处置或使用所得中获得的收益。
• 注：不需要计入完税价格的项目：
• 下列费用，如能与该货物实付或者应付 价格区分，不得计入完税价格： ①厂房、机械、设备等货物进口后的基 建、安装、装配、维修和技术服务的费 用； ②货物运抵境内输入地点之后的运输费 用； ③进口关税、进口环节海关代征税及其 他国内税。
• 注释： • 国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，
包括领土、领海、领空。 • 关境是指海关征收关税的领域。 • 关境与国境的关系： • 国境＞关境（如我国香港、澳门） • 国境＜关境（如欧洲联盟）
二、关税的特点
• （一）纳税的统一性和一次性 • （二）征收的过“关”性 • （三）税率的复式性 • （四）征管的权威性 • （五）对进出口贸易的调节性
第四章 关税法
本章学习要点
• 关税的特点、职能与分类 • 关税的征收对象、纳税人、税目与税率 • 关税的完税价格、应纳税额的计算 • 关税的税收优惠与征收管理
案例导入PART 01
2016年3月1日，大丰华商贸公司通过海运进口一 批口红，成交价格50万元，关税税率40%，从起 运地至输入地起卸前的运费5万元，装卸费0.5万 元，国外采购代理人的佣金1.5万元，国外经纪 费1万元，进口货物的保险费无法确定，从海关 监管区至公司仓库的运费1万元。海关于2016年3 月5日填发税款缴款书，该公司于2016年3月18日 缴纳关税税款。
• （一）因海关误征，多纳税款的；
• （二）海关核准免验进口的货物，在完税后 ，发现有短缺情形，经海关审查认可的；
• （三）已征出口关税的货物，因故未装运出 口，申报退关，经海关查验属实的。
四、关税的补征、追征
• （一）补征
• 是指在进出口货物、进出境物品放行后，海 关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款 或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税 义务人补征。
• ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 。
• ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
• ④与该货物的生产和向我国境内销售有关的， 由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并 可以按适当比例分摊的材料、部件、工具、模 具、消耗性材料及类似货物的价款以及在境外 研发、设计等相关服务的费用；
• ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该 货物的一项条件，应当由买方直接或间接 支付的特许权使用费。
二、关税强制执行
• 两种形式： （一）征收关税滞纳金。
•
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率 （万分之五）×滞纳天数；
• （二）强制征收。如纳税义务人自海关填 发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经 海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、 变价抵缴等强制措施。
三、关税的退还
• 如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一 年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海 关申请退税，并加计同期银行利率计算的利 息：
• （七）为境外厂商加工、装配成品和为制 造外销产品而进口的
• （八）因故退还的中国出口货物，经海关 审查属实
• （九）因故退还的境外进口货物，经海关 审查属实
• （十）法律规定减征、免征的其他货物。
• 二、关税的特定减免
• （一）科教用品 • （二）残疾人专用品 • （三）扶贫、慈善性捐赠物资
【例6-3】
• 我国A公司2016年6月从国内甲港口出口 一批锌锭到国外，货物成交价格340万元 （不含出口关税），其中包括货物运抵 甲港口装载前的运输费20万元、单独列 明支付给境外的佣金24万元。甲港口到 国外目的地港口之间的运输保险费40万 元。锌锭出口关税税率为20%。要求计 算该公司出口锌锭应缴纳的出口关税。
思考：该商贸公司就该批口红进口应缴纳多少关 税税额?
第一节 关税概述
一、关税的概念
关税，是指海关对进出国境或者关境的货物和物品 （以下简称货物）征收的一种流转税。
货物—贸易性商品 物品—个人物品 关税分为进口关税和出口关税。
进口关税目前是各国最主要的关税。同时为了鼓励本 国商品出口，许多国家已不再课征出口关税。
3.进口货物海关估价方法 • （1）相同或类似货物成交价格方法； • （2）倒扣价格法； • （3）计算价格法； • （4）其他合理的方法
• 4.进口货物相关费用的核定。
• （1）进口货物的运费，按实际支付的费 用计算
• （2）进口货物的保险费，按实际支付的 费用计，如无法确定或未实际发生：
• 保险费=（货价+运费）×3‰
• （二）按征收关税的标准分类 • 1.从价关税是以货物在进出境时的应税价
格或者价值为征税标准，以应征税额占货 物价格或者价值的百分比为税率而征收的 关税。 • 2.从量关税是以货物进出境时的应税实物 数量、重量、体积、容积、长度等计量单 位为计税标准，以每计量单位货物的应征 税额为税率而征收的关税。
• 二、关税的纳税人
✓ 要点： ✓征税对象：准允进出境的货物和物品 ✓纳税人： ✓进口货物收货人 ✓出口货物发货人 ✓进出境物品的所有人
三、适用税率
• (一)税率设置及适用对象 • 1.进口关税税率 • （1）最惠国税率 • （2）协定税率 • （3）特惠税率 • （4）普通税率
三、适用税率
• (一)税率设置及适用对象 • 1.进口关税税率 • （1）最惠国税率 • （2）协定税率 • （3）特惠税率 • （4）普通税率 • 2.出口关税税率 • 3.进口暂定税率调整 • （二）税率的运用
• （3）邮运进口的货物，应当以邮费作为 运输及其相关费用、保险费。
（二）出口货物的完税价格
• 由海关以出口货物的成交价格以及该货物运 至中国境内输出地装载前的运输及其相关费 用、保险费为基础审查确定。
• 出口货物的成交价格不能确定的，依次以下 列价格审查确定该货物的完税价格：
• 1.同时或者大约同时向同一国家或地区出口 的相同货物的成交价格；
• 2.同时或者大约同时向同一国家或地区出口 的类似货物的成交价格；
• 3.根据境内生产相同或者类似货物的成本、利 润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、 境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得 的价格；
• 4.按照合理方法估定的价格。
• 二、关税应纳税额的计算
• （一）从价关税的计算方法
• 应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
• 3.差别关税 （1）加重关税
•
（2）反补贴关税
•
（3）报复关税
•
（4）反倾销关税
第二节 关税的征税对象、纳税 人、税目和税率
• 一、关税的征税对象
• 是指国家准许进出境的货物和物品。 • 货物，是指贸易性商品。 • 物品，是指入境旅客随身携带的行李物品、
个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员 携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方 式进境的个人物品。
• 3.复合关税又称混合税，即订立从价、从 量两种税率，随着完税价格和进口数量而 变化，征收时两种税率合并计征，是对某 种进口货物混合使用从价税和从量税的一 种关税计征标准。
• 4.选择关税是指对同一种货物在税则中规 定有从价和从量两种关税税率，在计征税 时根据需要选择其中一种标准而计算征收 的关税。
• 注：对实付或应付价格的调整规定
• 需要计入完税价格的项目下列费用或者 价值未包括在进口货物的实付或者应付价格 中，应当计入完税价格：
• ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经 纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己 的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费” 指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益 的经纪人支付的劳务费用；
• 5.滑准关税是指关税税率随进口货物价
格由高至低，而由低至高设置计征关税
。我国目前仅对进口新闻纸实行滑准关 税。
• 6.季节关税是指对税则规定的同一货物
，按其不同进口时间制定不同的税率而 征收的关税。
• （三）按征税性质分类
• 1.普通关税
• 2.优惠关税（1）特定优惠关税
•
（2）普遍优惠制
•
（3）最惠国待遇
• （二）追征
• 是指因纳税义务人违反规定而造成的少征或 者漏征税款，海关可以在三年内进行追征， 并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征 税款万分之五的滞纳金。
• ④为在境内复制进口货物而支付的费用 ⑤境内外技术培训及境外考察费用
进口货物完税价格所包含的因素可用以 下图表表示：
• 2.特殊进口货物的完税价格
• （1）运往境外加工的货物的完税价格 • （2）运往境外修理的机械器具、运输工具
或者其他货物的完税价格 • （3）租赁方式进口货物的完税价格 • （4）寄售进口货物完税价格的确认
• 三、关税的临时减免
•
关税的临时减Hale Waihona Puke Baidu，是指以上法定减
免税和特定减免税以外的其他减免税。
第五节 关税的缴纳与征收
• 一、关税的缴纳
• 1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境 之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区 后装货的24小时以前。 2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人 ，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内 向指定银行缴纳。 3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可 延期缴纳，但最长不得超过6个月。
• （三）复合关税的计算方法 • 计算公式为：
• 应纳税额＝应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应 税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
• （四）滑准关税的计算方法 • 计算公式为：
• 应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑 准税税率
【例6-1】
• 2017年1月国内企业A公司从国外进口一 批中厚钢板共计30万公斤，成交价格为 FOB伦敦3.7英镑/公斤，已知单位运费为 0.7英镑，保险费率为0.3%。请计算应纳 关税税额。（当日外汇买卖给中间价：1 英镑=8.5295人民币元，进口关税税率为 7%）
三、关税的分类
• 依据不同的标准，关税可以划分为不同的种 类。
• （一）按进出口货物流向分类 • 1.进口关税是指对从国外输入本国的货物和
物品征收的一种关税，通常可简称为进口税 。 • 2.出口关税是指对由本国输出境外的货物和 物品征收的一种关税，通常也可简称为出口 税。
• 3.过境关税是指对外国经过本国国境（关 境）运往另一国的货物所征收的一种关税 ，通常也可简称为过境税。
【例6-4】
• H商贸公司为增值税一般纳税人，并具 有进出口经营权。2016年11月将生产中 使用的价值为110万元的设备运往国外修 理，出境时已向海关报明，支付给境外 的修理费8万元、料件费18万元，该设备 复运进境支付的运输费、保险费及相关 费用共计4万元，并在海关规定的期限内 收回了设备，进口关税税率为15%。请 计算该公司应纳关税税额。
第三节 关税应纳税额的计算
一、关税的计税依据
• 我国对进出口货物征收关税，主要采取从价 计征的办法，以货物的完税价格为计税依据 征收关税。
• （一）进口货物的完税价格 • 1.一般进口货物的完税价格 • 进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货
物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保 险和其他劳务等费用）。
第四节 关税的税收优惠
我国关税的优惠政策，由法定减免、特 定减免和临时减免三部分组成。
一、关税的法定减免
• （一）关税税额在人民币50元以下的一 票货物。
• （二）无商业价值的广告品和货样。 • （三）外国政府、国际组织无偿赠送的
物资。
• （四）在海关放行前损失的货物。
• （五）进出境运输工具装载的途中必需的 燃料、物料和饮食用品。
【例6-2】
• 红日进出口公司为增值税一般纳税人， 2016年5月份从国外进口一批机器设备共 20台，每台货价15万元人民币，其中包括 运抵我国黄骅港起卸前的包装、运输、保 险和其他劳务费用共计9万元；另外销售商 单独向该进出口公司收取设备包装材料费 20万元。假设该类设备进口关税税率为 40%，境内运费已经取得合法的货物运输 企业的发票。要求计算公司应交纳关税多 少万元。
• ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后 转售、处置或使用所得中获得的收益。
• 注：不需要计入完税价格的项目：
• 下列费用，如能与该货物实付或者应付 价格区分，不得计入完税价格： ①厂房、机械、设备等货物进口后的基 建、安装、装配、维修和技术服务的费 用； ②货物运抵境内输入地点之后的运输费 用； ③进口关税、进口环节海关代征税及其 他国内税。
• 注释： • 国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，
包括领土、领海、领空。 • 关境是指海关征收关税的领域。 • 关境与国境的关系： • 国境＞关境（如我国香港、澳门） • 国境＜关境（如欧洲联盟）
二、关税的特点
• （一）纳税的统一性和一次性 • （二）征收的过“关”性 • （三）税率的复式性 • （四）征管的权威性 • （五）对进出口贸易的调节性
第四章 关税法
本章学习要点
• 关税的特点、职能与分类 • 关税的征收对象、纳税人、税目与税率 • 关税的完税价格、应纳税额的计算 • 关税的税收优惠与征收管理
案例导入PART 01
2016年3月1日，大丰华商贸公司通过海运进口一 批口红，成交价格50万元，关税税率40%，从起 运地至输入地起卸前的运费5万元，装卸费0.5万 元，国外采购代理人的佣金1.5万元，国外经纪 费1万元，进口货物的保险费无法确定，从海关 监管区至公司仓库的运费1万元。海关于2016年3 月5日填发税款缴款书，该公司于2016年3月18日 缴纳关税税款。
• （一）因海关误征，多纳税款的；
• （二）海关核准免验进口的货物，在完税后 ，发现有短缺情形，经海关审查认可的；
• （三）已征出口关税的货物，因故未装运出 口，申报退关，经海关查验属实的。
四、关税的补征、追征
• （一）补征
• 是指在进出口货物、进出境物品放行后，海 关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款 或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税 义务人补征。
• ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 。
• ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。
• ④与该货物的生产和向我国境内销售有关的， 由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并 可以按适当比例分摊的材料、部件、工具、模 具、消耗性材料及类似货物的价款以及在境外 研发、设计等相关服务的费用；
• ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该 货物的一项条件，应当由买方直接或间接 支付的特许权使用费。
二、关税强制执行
• 两种形式： （一）征收关税滞纳金。
•
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率 （万分之五）×滞纳天数；
• （二）强制征收。如纳税义务人自海关填 发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经 海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、 变价抵缴等强制措施。
三、关税的退还
• 如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一 年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海 关申请退税，并加计同期银行利率计算的利 息：