各种促销的税务处理技巧

各种促销（返利、买赠、补贴、红包、积分）的税务处理技巧

e讲堂课程笔记

从收入、成本、费用确认的整体逻辑看促销方式的本质

市场常见促销方式的分类

•组合式促销：买A送B、首次购买全价，第二次购买半价、衣服裤子一起买8折、三件一起买5折

•定价式促销：特价式促销（一元拍、仅售9.9元）、全场2元、满额送、满就送

•折扣式促销：最贵50元封顶、2折起、拼单折扣、

•赠送式促销：购买抽奖、送优惠券、满即送、满额送、送会员、送积分

•服务型促销：帮你制定减肥计划、帮你制定安装说明、送你多少多少时间服务等等

促销方式的本质-收入、成本、费用的判定

•促销的本质就是为了增加销售额，进而增加利润。

•销售额=客单价*数量

•利润=销售额-成本-费用-相关税金

•提高销售额的办法：提高客单价、增加销售量

•提高利润的办法：提高销售额、降低成本和费用、减少缴纳税金

➢促销的结果会改变原本的收入、成本、费用的结构

➢我们需要了解各种促销模式如何改变这个结构构成，进而了解对于税金的影响

销售折扣和实物折扣的正确核算

促销商品时，很多商家会在平时售价的基础上给买方打个价格折扣。如“满1件总价打

7.6折，满2件总价打7.5折”，还有直接五折促销的方式销售商品。这些都属于折扣销

售（又称商业折扣），是以价格的下降和销售数量的增加来扩大利润。

•折扣销售的情况下，财务人员向购货方开具发票时必须按要求在同一发票的金额栏内分别注明折扣额、销售额，否则由于计税基数的增加，会多缴税款。

如果销售方在销售时赠送自己生产、委托加工或者外购的商品，这属于实物折扣。须按增值税暂行条例实施细则有关规定，在会计核算上，作视同销售货物处理，依法计算缴

纳增值税。

•销售方如果将实际收到的2件商品的货款，按销售货物和赠送货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明，那么，销售方便能实现折扣销售。

现金折扣

特点：

•是债权人为鼓励债务人在规定的时限内付款而向债务人提供的债务扣除

政策规定：

•销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。

•增值税、企业所得税

•纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

平销返利

特点：

•先以等于或高于企业经销价的价格将毫无销售给商业企业，商业企业再以进货成本甚至低于进货成本的价格进行销售，而生产企业则以返回利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。

•按返利支付方式，分为两种，一种是直接返还，一种是后期返还。

政策：

1.直接返还

•由销售方开具红字发票。

•购买方做进项税转出

2.后期返还

•风险较大、金额不定

•支付返利的支出不得税前扣除

•收到返利的收入要计入所得税收入

买赠及满赠

•买即赠”是指顾客购买指定商品可获得相应赠品的促销方式。对赠品的税务处理通常应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条之规定：单位或个体经营者“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”视同销售货物。企业所得税方面，根据国税函[2008]875号第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

•根据国税函[2008]875号文件规定实质就是将企业的销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本来计算应缴纳的企业所得税。•满额赠”与“买即赠”相似，但后者通常是对指定商品的促销，而前者则是在顾客消费达到一定金额时即获赠相应赠品的促销形式，赠品由商场提供，通常是顾客持购物发票到指定地点领取。赠品需要视同销售。

•在定义赠品销售资料时，自行设定合理的零售价格。赠品发放时，按设定的零售价格作“正常销售”处理，通过POS机系统结算，收款方式选择“应收账款”，在活动结束后结转“销售费用”和“应收账款”。

满额返现

例：某女装原价209元，某公司在电商平台开展满100减5元促销活动，折后售价为199

元。该女装进价不含税150元。

分析：

•满100减5元的优惠政策系商业折扣，应按照折扣后的价格计算增值税和企业所得税，并以折扣后价格或在折扣栏填列折扣金额的方式开具发票。销售该商品应纳增值税额=199/(1+13%)×13%-150×13%=3.54

满额赠优惠券、购物券

1.不能将优惠券金额从应税销售额中扣除，而应按总价计算销项税额。

2.如果是抢先预定、支付现金等方式，要将可抵减定金的倍数、优惠券的总额计入应税总

额。

•预付定金方式

•增值税方面：

•在货物发出的当天确认增值税收入

•企业所得税方面：

•满足收入确认条件的时候再确认收入

•满额赠优惠券方式

•第一次购买

•按照实际收到的销售金额缴纳增值税

•再次购买

•将使用优惠券以后的金额视为销售折扣处理

销售折让

特点：

•因产品质量瑕疵，销售方为了不被退货，而给予的折扣，叫销售折让。

政策规定：

增值税

•发生销售折让时，销售方应根据折让额冲减销项税额，购买方若为一般纳税人则根据折让额冲减进项税额。

企业所得税

•如果销售方已经确认销售收入的商品发生销售折让的，还应根据企业所得税法规定，在发生时冲减当期销售商品收入。

好评返现

好评返现：

•不属于销售折让，不能冲减销售收入

•进销售费用

•没有发票的费用要做纳税调增

客户不满补偿：

•客户收货后破损或不满意支付补偿时（包括但不限于退差价、不退货仅退款）

•进营业外支出

•没有发票的营业外支出要做纳税调增。

网络红包

天津国税局在《2015年度企业所得税汇算清缴相关问题执行口径中》有相关的要求:“二、网络电商平台给顾客(个人)的促销代金券支出税前扣除的相关税务问题。网络电商平台支付给顾客的促销代金券支出，同时具备以下条件时可凭相关凭证在税前扣除：

1.网络电商平台的促销活动的安排。

2.消费者实际使用该优惠券的消费记录