债务重组的一般性与特殊性税务处理比较

债务重组的一般性与特殊性税务处理比较

债务重组的概念：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。（通常指广义债务，既包括企业借款发生的债务，也包括以赊销等销售行为未支付款项方式体现的债务。）

按照债务重组的方式分，债务重组可分为以下几种类型：

（1）以低于债务账面价值的现金清偿债务。

（2）以非现金（包括库存现金和银行存款，下同）资产清偿全部或部分债务。

（3）以债务转增资本的方式清偿全部或部分债务。（债转股）也就是债务人通过发行权益性证券清偿全部或部分债务，但这种方式在法律上有一定的限制。例如，按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件，只有在满足《公司法》规定的条件后才能发行新股。

（4）修改负债条件清偿全部或部分债务。包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。

（5）上述四种形式组合的方式清偿全部或部分债务。

债务重组的税务处理

《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定：（1）以非货币资产清偿债务，应当分解为“转让相关非货币性资产”和“按非货币性资产公允价值清偿债务”两项业务，确认相关资产的所得或损失。

（2）发生债权转股权的，应当分解为“债务清偿”和“股权投资”两项业务，确认有

关债务清偿所得或损失。

（3）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。（4）债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

财税[2009]59号文还规定了特殊性税务处理的情况：

第一，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

对于债务人来讲，

■虽有账面“所得”但并没有获得实际收入；

■债务重组通常是在债务人无力偿债的困境中的不得已而为，此时，他通常没有实际负税能力。

第二，企业发生债权转股权业务，

（1）对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，

（2）股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。

企业的其他相关所得税事项保持不变。

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