控制测试与实质性测试
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22
一、实质性程序的性质 实质性程序的类型及其组合：
（一）细节测试 （二）实质性分析程序
23
（一）细节测试
针对各类交易、账户余额、列报的 具体细节（如时间、金额）进行测试， 目的在于直接识别财务报表认定是否存 在重大错报。 尤其适用于存在、发生、计价认定的测试
通常可采用检查记录或文件、检查 有形资产、观察、询问、函证、重新计 算等审计程序。
16
确定控制测试范围时通常考虑：
1.在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的 频率；频率越高，范围越大。（现金授权）
2.在所审计期间，注会拟信赖控制运行有效性的 时间长度。（现金授权，不同领导）
3.审计证据的相关性和可靠性的要求越高，范围 越大。（发票与购货单金额一致性）
4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
12
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
13
（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
（4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分
控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测
试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对
任何控制进行测试。（每一次，每一期，每一
期次）
15
四、控制测试的范围
对某项控制活动测试的次数。
控制测试范围的确定，主要受对控 制初步评价的结果的影响。
在了解控制后，如果认为相关控制 风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖 程度较高，则需要更充分、适当的证据来 支持这种高信赖，因此实施控制测试的范 围就大。
14
2.利用以前审计获取的审计证据
（1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试， 也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性 的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过 两年。（复核）
（2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试 （现金控制，计算机，手签）。
（3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控 制是否变化，都应在本期执行控制测试。（银 行金库）
6
询问管理层是否编制预算 分析预算数与实际发生数 检查关于差异的分析报告
预算制度设计及其 是否得到执行
以及是否得到 有效执行
7
一、控制测试的要求
控制测试并非在任何情况下都需要实施。
实施控制测试的情形有两种： （一）预期控制有效运行 （二）仅实施实质性程序不足以获取
认定层次充分、适当的审计证据
8
在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制是有效的
内
部
控
控制是否得到一贯执行
制
运
行 的
控制由谁执行
有
效
性
控制以何种方式运行
5
控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执 行。
了解内部控制 所需审计证据数量相对较少，几个时点 测试控制运行的有效性 所需审计证据数量相对较多，多
个时点
即在“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执 行”所获取的审计证据存在差异
（2）是一种直接证据，比间接证
（一）询问 （二）观察
据相对可靠； （3）不在场可能不同的做法 测试留下书面记录的控制
（三）检查
如发票复合人员的签字，发票是否
（四）重新执行 附有只客有户询订问货、单观和察出和库检单查程序结合在
一起仍无法获得充分的证据时候，
需要重新执行。
如发票金额的核对测试 11
三、控制测试的时间
24
（二）实质性分析程序
将分析程序用作实质性程序-----通常针对在一段时期内存在稳定的预 期关系的大量交易，通过研究数据间关系 来评价信息，用以识别有关的财务报表认 定是否存在重大错报 。
25
（1）细节测试与实质性分析程序的区别与联 系？ 细节测试是对各类交易、账户余额、列报
的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
可能的结论：
1.控制有效运行，可以信赖。 2.控制运行无效，不可信赖。
19
注册会计师应根据控制测试的结 果，确定其对实质性程序的性质、时 间与范围的影响。
20
第四节 实质性程序
21
实质性程序
直接用以发现认定层次的重 大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何， 都应当针对所有重大交易、账户余额、 列报实施实质性程序，以应对识别的认 定层次重大错报风险。
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
每月，财务经理将实际销售收入、销售费用和 预算数、上年同期数进行比较，超过5%的项 目进行分析并编制分析报告。销售经理阅读报 告并采取适当措施。
抽查其中3个月分析报告，财务销售经理都有 签字，但询问销售经理对报告中的数据理解时， 发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理 解释。
4
控制在不同时点是如何运行的
9
仅实施实质性程序不足以获取认 定层次充分、适当的审计证据
原始数据
会 电
财务数据
系 作为实质性测试的审
统 计证据有效、准确？
控制测试
会电系统 是否有效？
10
询问银行存款余额调节表的复合；
二、控制测试的性询质问必须和其他测试手段结合使用
控制测试所使用（的1审）计测程试序不的留类下型书及面其记组录合的。控制
据的范围。（针对同一认定，可能存在不同控制。
当其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较
高时，测试范围可适当缩小）Leabharlann Baidu发货单，发票，
合同）
17
5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到 执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实 施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制 测试可能无效。
18
五、控制测试的结论
大家好
1
控制测试 :
为了确定控制运行有效性而实施的 审计程序。
内控在防止或发现并纠正 认定层次重大错报方面的 有效性
2
“控制测试”与“了解内部控制”
评价控制的设计
了解内部控制
是不是有，控制能力如何 确定控制是否得到执行
有，有没有做
控制测试：测试控制运行的有效性 做了，效果如何
3
下列案例中相关控制是否有效
一、实质性程序的性质 实质性程序的类型及其组合：
（一）细节测试 （二）实质性分析程序
23
（一）细节测试
针对各类交易、账户余额、列报的 具体细节（如时间、金额）进行测试， 目的在于直接识别财务报表认定是否存 在重大错报。 尤其适用于存在、发生、计价认定的测试
通常可采用检查记录或文件、检查 有形资产、观察、询问、函证、重新计 算等审计程序。
16
确定控制测试范围时通常考虑：
1.在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的 频率；频率越高，范围越大。（现金授权）
2.在所审计期间，注会拟信赖控制运行有效性的 时间长度。（现金授权，不同领导）
3.审计证据的相关性和可靠性的要求越高，范围 越大。（发票与购货单金额一致性）
4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
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（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
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（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
（4）应在每一次审计中都选取足够数量的部分
控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测
试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对
任何控制进行测试。（每一次，每一期，每一
期次）
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四、控制测试的范围
对某项控制活动测试的次数。
控制测试范围的确定，主要受对控 制初步评价的结果的影响。
在了解控制后，如果认为相关控制 风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖 程度较高，则需要更充分、适当的证据来 支持这种高信赖，因此实施控制测试的范 围就大。
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2.利用以前审计获取的审计证据
（1）如果未发生变化，本次可能执行控制测试， 也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性 的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过 两年。（复核）
（2）如果已发生变化，应在本期实施控制测试 （现金控制，计算机，手签）。
（3）对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控 制是否变化，都应在本期执行控制测试。（银 行金库）
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询问管理层是否编制预算 分析预算数与实际发生数 检查关于差异的分析报告
预算制度设计及其 是否得到执行
以及是否得到 有效执行
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一、控制测试的要求
控制测试并非在任何情况下都需要实施。
实施控制测试的情形有两种： （一）预期控制有效运行 （二）仅实施实质性程序不足以获取
认定层次充分、适当的审计证据
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在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制是有效的
内
部
控
控制是否得到一贯执行
制
运
行 的
控制由谁执行
有
效
性
控制以何种方式运行
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控制运行强调控制能够在不同时点按照既定设计的一贯执 行。
了解内部控制 所需审计证据数量相对较少，几个时点 测试控制运行的有效性 所需审计证据数量相对较多，多
个时点
即在“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执 行”所获取的审计证据存在差异
（2）是一种直接证据，比间接证
（一）询问 （二）观察
据相对可靠； （3）不在场可能不同的做法 测试留下书面记录的控制
（三）检查
如发票复合人员的签字，发票是否
（四）重新执行 附有只客有户询订问货、单观和察出和库检单查程序结合在
一起仍无法获得充分的证据时候，
需要重新执行。
如发票金额的核对测试 11
三、控制测试的时间
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（二）实质性分析程序
将分析程序用作实质性程序-----通常针对在一段时期内存在稳定的预 期关系的大量交易，通过研究数据间关系 来评价信息，用以识别有关的财务报表认 定是否存在重大错报 。
25
（1）细节测试与实质性分析程序的区别与联 系？ 细节测试是对各类交易、账户余额、列报
的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
可能的结论：
1.控制有效运行，可以信赖。 2.控制运行无效，不可信赖。
19
注册会计师应根据控制测试的结 果，确定其对实质性程序的性质、时 间与范围的影响。
20
第四节 实质性程序
21
实质性程序
直接用以发现认定层次的重 大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何， 都应当针对所有重大交易、账户余额、 列报实施实质性程序，以应对识别的认 定层次重大错报风险。
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
每月，财务经理将实际销售收入、销售费用和 预算数、上年同期数进行比较，超过5%的项 目进行分析并编制分析报告。销售经理阅读报 告并采取适当措施。
抽查其中3个月分析报告，财务销售经理都有 签字，但询问销售经理对报告中的数据理解时， 发现其不仅不了解相关问题，且无法做出合理 解释。
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控制在不同时点是如何运行的
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仅实施实质性程序不足以获取认 定层次充分、适当的审计证据
原始数据
会 电
财务数据
系 作为实质性测试的审
统 计证据有效、准确？
控制测试
会电系统 是否有效？
10
询问银行存款余额调节表的复合；
二、控制测试的性询质问必须和其他测试手段结合使用
控制测试所使用（的1审）计测程试序不的留类下型书及面其记组录合的。控制
据的范围。（针对同一认定，可能存在不同控制。
当其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较
高时，测试范围可适当缩小）Leabharlann Baidu发货单，发票，
合同）
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5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到 执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实 施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制 测试可能无效。
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五、控制测试的结论
大家好
1
控制测试 :
为了确定控制运行有效性而实施的 审计程序。
内控在防止或发现并纠正 认定层次重大错报方面的 有效性
2
“控制测试”与“了解内部控制”
评价控制的设计
了解内部控制
是不是有，控制能力如何 确定控制是否得到执行
有，有没有做
控制测试：测试控制运行的有效性 做了，效果如何
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下列案例中相关控制是否有效