内部会计控制的主要内容和方法

二．内部会计控制的主要内容和方法
(一)授权批准控制
授权通常分为常规授权和特别授权，常规授权是企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。这类授权通常是在管理部门中以政策说明书或指令的形式，或在经济业务中以规定其办理条件、范围和对该类业务责任者任命形式予以反映的。如赊销价格表与信用额度。特别授权是对办理例外的，非常规陛交易事件的权利，条件和责任的应急性授权，如对于对外投资、资产处置、资产重组、收购兼并、担保抵押等重要经济业务事项的决策权，以及超过常规授权限制的常规交易，都需要特别授权。这种授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员，且应保持在董事会较高管理层手中。无论是一般授权或是特别授权都应明确：
1、授权批准控制的内容。授权批准的范围，哪些业务和行为可授权；授权批准的层次，应该授权哪级人员执行，执行人员是否具备胜任能力；授权批准的责任，授权人和被授权人各自应承担什么样的责任；授权批准的程序，怎样授权，批准程序如何。
2．授权批准控制的基本要求。企业所有人员不经合法授权，不能行使相应权力，有权授权的人则应在规定的权限范围内行事，不得越权授权，授权人和被授权人，在授权范围内承担责任、行使权力-对授权应进行事中检查、事后评估。企业对于重大业务和事项，应当实行集体决算审批或联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体意见。
(二)不相容职务分离控制
不相容职务分离控制，要求明确处理各种经济业务的职责分工和程序方法。职务分离的主要目的在于预防和及时发现员工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。从控制的观点看，如果一位负有多项责任的人员在其正常的工作过程中就会发生错误或舞弊，并且内部控制制度又难以发现，那么就可以肯定他兼任的职务是不相容的，对于不相容职务必须进行分离，包括在组织机
构之间的分离和组织机构内部有关人员之间的分离。
l、职务分离的要求
(1)任何业务尤其是货币资金收支业务，绝对不能由某一岗位经办全过程，如：出纳与银行对账员、银行账记录员；(2)经济业务的责任转移环节，绝对不能由某一个岗位单独力、j受；(3)某一经济业务的审批与执行不得由同一人力、理，(4)任何权力的行使必须接受定期独立审查，(5)不能由某—个人完成两项作业，如会计中的出纳与记账，不能由—个人承担；(6)不能由某一岗位同时履行两项职责，如生产作业与生产统计职责不能由同一岗位去做

；(7)不能由某—部门同时承担两个岗位，
例如，销售与收款业务，必须由销售与财务部门分别承担。
2、职务分离的主要内容
(1)业务授权与执行职务相分离，例如，供应商的确定与采购业务的执行，(2)业务执行与记录职务相分离，例如，货币资金的收支与记账、对账；(3)业务授权与财产保管职务相分离，例如，采购业务与验收；(4)财产保管与记录职务相分离，例如，仓库保管与记账员；(5)ie．录总账与明细账职务相分离；(6)
经营责任与记账责任相分离，例如，销售业务与财务部门；(7)财产保管与财产核对职务相分离，例如，仓库保管与实物盘点。
(三)预算控制
预算是基于资源的企业战略，市场机会与企业资源的最佳组合。预算是以企业战略为基础，引导企业资源优化配置的过程。公司资源的优化配置，是管理层的责任(受托责任)，管理层应以。实现资源所有者(即股东)的利益最大化”为己任。预算控制应遵循的规则：1．投入产出规则。以投入产出为主线编制预算。2．全面控制规则。预算应涵盖公司的所有部门、业务和环节，包括管理高层。3．唯一控制规则。预算为资源投入的唯一渠道，没有预算的项目不得执行，除非调整预算。4．事前控制规则。投入的资源必须事先审核。5．重要l生控制规则。“2／8规则”指以20％的成本，控制80％的预算。6．事后考核规则。预算执行一定要有执行后的考核。7．过程控制规则。预算执行是动态的，而非静态的，跟踪重要投入资源的过程和产出，检讨和修正预算。8．执行批准规则。预算执行必须事先批准。9．文本化规则。预算申请必须文本化。10．调整规则。正式下达的预算，不得随意调整，如发生不可抗力使预算的编制基础不成立，或将导致预算执行结果产生重大差异，需要调整预算，应报经原预算审批机构批准。
(四)文件记录控制
健全、完整、正确的文件记录，既是组
织规划控制与授权批准控制的手段，又是企
业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的
基础。文件记录控制的内容主要有以下几
个方面：1．建立企业组织机构职能图和授
权审批权限一览表；2．建立全员岗位说明
书；3．业务程序手册；4．统_会计科目；5．
统一会计政策；6．凭证编号。
(五)员工素质控制
内部会计控制成败的关键，在于员工
索质的高低。员工素质控制的目的，在于保
证员工的忠诚、正直、勤奋、有效地工作，
从而保证内部会计控制的有效实施。员工
素质控制包括以下内容：1．建立严格的招
聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；2．制
定员工工作规

范，用以引导考核员工行为t
3．定期对员工进行培训，帮助其提高业务
索质，更
好地完成规定的任务。4．加强考核
和奖惩力度，应定期对员工业绩进行考核，
奖惩分明，5．对重要员工(如销售、采购、
出纳)应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或力碴嘀业信用保险，
6．工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工
作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊
情况，甚至可抑制不法分子的不良动机。
(六)实物保全控制
实物保全控制是指对实物资产的直接
保护。主要内容有以下几个方面：1．限制
接近；2．记录保护；3．财产保险，4．财产
记录监控；5．定期盘点。
(七)风险防范控制
企业在市场经济环境下，不可避免会遇
到各种风险，因此，为防范规避风险，企业应
建立评估机制。企业常用的风险评估的内
容包括以下几个方面：1．筹资风险评估；2．
投资风险评估，3．信用风险评估，4．合同
风险评估等。
(八)内部报告控制
为保证企业内部管理的时效性和针对
性，企业应当建立内部管理报告体系。内部
报告体系的建立应反映部门(个人)经管责
任，报告形式和内容应简明易懂，并要统筹
规划、避免重复。常用的内部报告有以下几
种：1．资金分析报告。包括资金日报表、借
款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户
及印鉴管理表。资金调度表，2．经营分析
报告；3．费用分析报告；4．资产分析报告t
5．投资分析报告；6．财务分析报告等。
综上所述，企业在构建内部会计控制系
统结构时，可以根据内部控制要素的内涵，
结合自身的生产和管理特点，针对不同业务
循环及其关键控制点确定相应的控制方式，
方法和手段，并予以制度化，从而形成一套
完整的内部会计控制系统。同时，各个单位
还要根据内部、外部环境的变化，不断地修
订内部会计控制系统，不断地调整内部会计
控制的程序、方法，内容，不断地完善内部
会计控制，使之适应单位的经营管理与发展
变化。这样才能强化企业的管理，达到合理
保证单位经营管理合法合规、资产安全，财
务报告及相关信息真实完整，提高经营效率
和效果，以提升企业核心竞争力，提高企业
的经济效益，促进单位实现发展战略的目标。




(1)财务控制。
财务控制是企业内部会计控制内容的主要组成部分，是控制的基础，主要通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切真实、合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误，通过职责分工和业务程序的适当安排

，使各项经营业务能够相互制约,相互监督，达到内部牵制的作用。
(2)预算控制。
企业应通过预算来实现现金流量及成本
费用控制。即要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，坚持“以收定支”的原则，明确预算项目，制定预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，合理编制各阶段的现金预算和产品成本预算。对日常现金流量进行动态控制，及时分析和控制预算差异，对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的执行。对预算内资金实行审批制度，严格控制无预算的资金支出。
(3)实物资产控制。
实物资产控制是企业为保证实物资产安全、完整而采取的会计控制措施。一般包括以下几方面的内容： 实物资产人账及时，建立严格的出库入库手续； 计价方法合理并保持一贯性；建立合理的实物资产保管制度，将实物资产分门别类存放在指定的仓库；实行永续盘存制，在账面随时完整地反映出资产的收入、发出和结存情况； 建立实物资产定期盘点制度，将盘点结果与会计记录相比较，及时发现问题，采取相应措施加强管理； 建立健全实物资产档案保管制度。
(4)风险控制。
举债产生财务风险，给企业的生产经营造成影响，一旦企业无力偿还到期债务，便会陷入财务困境甚至破产，因此风险控制具有重要意义。它具体应包括：第一，及时分析经营情况，控制负债金额，经营好、利润高时，高负债会给企业带来高收益，可以多举
债，反之，可以少举债。第二，分析企业融资结构的合理性、弹性及现金流的合理性，判断企业是否存在潜在破产风险，并采取措施，优化融资结构，防患于未然。第三，定期进行变现能力分析，评估企业产生现金的能力。第四，定期分析企业的偿债能力，降低财务风险。第五，分析企业的盈利能力，改进经营管理，降低经营风险。
(5)信息管理系统控制。
信息管理系统控制包括三个方面内容：第一，要求企业运用电子信息技术手段建立内部控制系统，减少和消除人为操纵因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制，确保内部会计控制的有效实施。第二，加强企业对财务会计电子信息系统
开发与维护、数据输入与输出、文字储存和保管、网络安全等方面的控制。第三，对实施信息管理操作的人员进行控制。