(“长期借款”舞弊的原因及对策)

目录

一、“长期借款”舞弊的原因分析 (1)

二、长期借款中的舞弊手法 (2)

（一）利息不入费用，长期挂账 (2)

（二）虚计费用，调节利润 (3)

（三）混淆资本化利息 (3)

（四）长期借款“短期化” (3)

三、长期借款舞弊的对策 (3)

（一）加强长期借款的实质性测试，防范舞弊行为于未然 (3)

（二）建立科学的舞弊审计的方法和程序 (4)

1 、保持职业怀疑态度 (4)

2 、充分运用分析程序 (4)

3、深入了解被审计单位及其环境 (5)

4、执行询问程序 (5)

5、实地调查和利用专家工作 (5)

（三）消除舞弊的“温床”，从根源部分入手，彻底消灭舞弊行为 (5)

1、建立现代企业制度，完善法人治理结构 (5)

2 、建立有效的内部会计控制体系提高企业会计信息质量 (6)

3、强化企业外部监督的力度 (6)

4、健全企业法制建设，加强法律对会计信息的监控力度 (6)

5 、加强企业诚信建设 (6)

四、结语 (7)

注释 (8)

参考文献 (8)

“长期借款”舞弊的原因及对策

[摘要]：会计舞弊行为是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。作为会计舞弊行为之一的“长期借款”舞弊行为也普遍存在于上市公司和非上市公司之中，不仅妨碍资本市场的有序发展，还严重扰乱我国的财经秩序。鉴于长期借款恶意舞弊具有很强的破坏性、危害性，有必要对“长期借款”账户舞弊行为存在的原因及表现进行分析，并对长期借款账户舞弊行为提出治理对策。

本文结构上共分为四部分，第一部分为“长期借款”舞弊的原因透析。深入分析了会计舞弊的外部客观因素和内在主观动机。第二部分为“长期借款”的作弊手段表现。展述目前长期借款账户存在的主要弊端表现。第三部分，提出“长期借款”舞弊的防范、调查和治理对策。首先是加强账户实质性测试的力度，列出具体的执行程序；其次进行长期借款的舞弊行为审计；最后从宏观角度提出相应的对策，从源头上控制此类舞弊行为的发生。[关键词]：长期借款舞弊实质性测试

会计舞弊行为是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。由会计舞弊导致的诚信危机成为2001年上市公司股价暴跌的重要原因之一。作为会计舞弊行为之一的“长期借款”舞弊行为也普遍存在于上市公司和非上市公司之中，不仅妨碍资本市场的有序发展，还严重扰乱我国的财经秩序。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款,主要用于购建固定资产和满足长期流动资金占用的需要。为正确核算长期借款的本息及借入和归还情况，应设置“长期借款”账户，账户贷方登记借入的长期借款数额及应付的利息；借方登记归还的长期借款本息数；贷方余额为企业尚未偿还的长期借款本息。该账户按借款单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

鉴于长期借款恶意舞弊具有很强的破坏性、危害性，有必要对“长期借款”账户舞弊行为存在的原因及表现进行分析，并对该账户舞弊行为进行防范、调查和治理。

一、“长期借款”舞弊的原因分析

作为会计舞弊之一的“长期借款”舞弊，其作弊既存在外在客观因素，又有内在因素。首先，出资人和经营管理者的目标利益不一致。经营管理者在委托与受托的制度安排下，利用其专业技术、组织知识和其在企业的合法权威，获得了难以制约的权力。常会导致财

产所有者无法及时控制企业。这种情况为管理者进行长期借款的会计舞弊行为提供了条件。注①其次，信息不对称为经营管理者实施并掩饰舞弊提供了便利条件。注②由于财产所有者和经营管理者在行动和信息上处于非对称状态，使经营管理者常处于有利地位。在这种情况下，如果管理者有意针对长期借款账户进行数据掩饰，舞弊就会发生。而且经营管理者的外在监督作用有限。经营管理者的舞弊行为无法得到有效的控制和监督。注③最后，一些企业的经营管理者为了隐藏、转移或虚增一部分利润，或为了粉饰自己本来极差的经营业绩，或为了调整损益以成功漏税，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，与会计人员合谋，通过长期借款账户达到舞弊的目的。

以企业“长期借款”作账中经常出现的作弊现象——长期借款“短期化”为例，其发生的原因可从两个方面解析：一方面由于长期借款的审批手续相对于短期借款较为严格，另由于长期借款的期限较长，银行出于风险角度考虑，一般情况下也不愿意发放长期贷款，企业因此将长期借款“短期化”以获取银行贷款。另一方面由于长期借款的利率比短期借款得率高多，企业也不愿意承受较多的利息负担，且通过短期借款“转贷”（短期借款到期没款偿还时，办理转贷手续），同样可以实现“短期借款”长期使用的目的。同时长期借款“短期化”可以成为企业逃避税收的一种手段。注④根据原行业会计制度的规定：固定资产交付使用前发生的利息，应计入固定资产的价值；交付使用后发生的利息，应计入财务费用，直接冲减当期损益。另根据《企业会计制度》规定，企业购置或建造一项固定资产中使用的借款资金，如果该项资产达到预定可使用状态需要经过较长的时间，那么发生在该资产支出上的借款费用应当资本化，构成资产成本的一部分。而我们传统会计核算一般将短期借款发生的利息直接计入财务费用，为此，部分企业为了达到少缴企业所得税的目的，将本应列入“长期借款”核算的借款列入“短期借款”，同样将应计入固定资产价值的利息直接列入财务费用，从而减少本期利润总额，达到少缴企业所得税的目的，这是部分企业之所以会出现长期借款“短期化”现象的根本原因。

二、长期借款中的舞弊手法

审计过程中经常发现的长期借款舞弊手法有：利息不入费用，长期挂账；虚计费用，调节利润；混淆资本化利息；长期借款“短期化”。注⑤

（一）利息不入费用，长期挂账

按照国家有关制度规定，长期借款利息要预提。作“借：财务费用，贷：长期借款”的帐务处理。有些企业为了完成计划利润，长期借款利息不预提，长期挂账，隐瞒亏损。等到支付利息时，作“借：待摊费用，贷：银行存款”的帐务处理。