免抵退税培训讲义
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第一步：实行“免抵退”税的企业范围 。 第二步：适用“免抵退”税的货物范围 。 第三步： “免抵退”税的定义。 第四步： “免抵退”税的计算方法。
一、实行“免抵退”税的企业范 围
• 《财政部、国家税务总局关于进一步实行 免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号） 文件规定，生产企业自营出口或委托外贸 出口的自产货物，除另有规定者外，增值 税一律实行“免、抵、退”税管理办法。 实行该办法的生产企业应为增值税一般纳 税人，小规模纳税人自营或委托出口的货 物免征增值税。上述规定所指生产企业的 范围是：
谢谢大家！
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 下午3时 23分20.11.2415:23November 24, 2020
重规矩，严要求，少危险。2020年11月24日 星期二3时23分 20秒15:23:2024 November 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午3时23分20秒 下午3时23分15:23:2020.11.24
（另：生产企业出口的消费税应税货物，依据其实 际出口数量或出口收入予以免征消费税。）
三、“免、抵、退 ”税的定义：
即对生产企业出口销售环节的增值
部分免税，进项税额准予退税的部 分 从内销货物的当期应纳税额中抵 扣，不足抵扣的部分实行退税。
（这是较为直接的定义，另有更为标准的定义见财税[2002]7号）
的“期末留抵税额” （3）当期有应纳税额时，当期免抵税额＝当期免 抵退税额
附：例题及免抵退税的会计处理
（建议根据例题计算的结果，制作会计分录， 对免抵退税的方法加深理解和掌握）
例：某生产企业购进原材料不含税金额100元, 内销货物不含税金额50元,出口货物FOB价 120元（征税率17%，退税率13%）
4、计算出“免抵税额”时的会计处理 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应 纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到退税款时的会计处理 借：银行存款 贷：应收出口退税
谢 谢 大 家！
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。20.11.2420.11.24Tues day, November 24, 2020
• FOB价= C&F价-海运费 • FOB价= CIF价-海运费-保费
ຫໍສະໝຸດ Baidu
出口货物退税率
5%、9%、13%、15%、16% 和17%六档。
（注：另有一档退税率为0，退税率为0的货 物属于不得退（免）税的货物，所以未将0 退税率列入可退（免）税货物的退税率范 围。）
“免抵退”税计算方法
（一般贸易情况下）
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.11.2420.11.2415:2315:23:2015:23:20Nov-20
务实，奋斗，成就，成功。2020年11月24日 星期二3时23分 20秒T uesday, November 24, 2020
抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。20.11.242020年 11月24日星期 二3时23分20秒20.11.24
销项税额=50*17%=8.5元
进项税额=100*17%=17元
免抵退税额=120*13%= 15.6元
免抵退不得免征和抵扣税额=120*（17%-13%） =4.8元
当期应纳税额=8.5-（17-4.8）=-3.7元，
即期末留抵为：3.7元。
因为：期末留抵3.7元＜免抵退税额15.6元，
那么：应退税额=3.7元（即期末留抵）
1、免抵退税额（进项税额准予退税的部分） 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币 牌价×出口货物退税率
2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵 扣税额)
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口 货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物 征税税率-出口货物退税率）
3、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》
四、“免抵退”税的计算方法
(一般贸易情况下）
• 两个要素 1、FOB价 2、出口货物退税率
FOB价
• FOB为出口货物成交方式的一种，FOB成交方 式下的价格即为“FOB价”，也叫做“出口货 物离岸价”，是计算免抵退税额的依据。其他 还有“C&F价”（含海运费价格）、“CIF价” （含海运费、保费价格）。
• （一）内资生产企业。 • （二）外商投资企业。 • （三）生产型集团公司。
二、适用“免抵退”税的货物范 围
实行“免、抵、退”税办法的生产企 业出口的货物是指自产货物和视同自产货 物。
• 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经 过本企业加工生产的货物。
• 视同自产货物见国税发[2000]165号文件 和国税函[2002]1170号文件。
免抵税额=15.6-3.7=11.9元
生产企业“免、抵、退”税会计处理
1、货物出口并确认收入实现时的会计处理 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入
2、计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的 会计处理 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、计算出“应退税额”时的会计处理 借：应收出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
不可麻痹大意，要防微杜渐。20.11.2420.11.2415:23:2015:23:20November 24, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。2020年11月24日 下午3时 23分20.11.2420.11.24
追求卓越，让自己更好，向上而生。2020年11月24日星期 二下午3时23分 20秒15:23:2020.11.24
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。15:23:2015:23:2015:2311/24/2020 3:23:20 PM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.11.2415:23:2015:23Nov-2024-Nov-20
重于泰山，轻于鸿毛。15:23:2015:23:2015:23Tuesday, November 24, 2020
什么叫“免抵退”税？
课件制作：王程炜
感性的认识
• 根据国家的政策规定，不论是生产性企业 还是商业性企业，其出口的货物可退还已 交纳的增值税，也就是大家通常所说的 “出口退税”。但对于不同性质的企业， 计算退税和办理退税的方法也不同。对于 生产企业来说，计算和办理退税的方法就 是“免抵退税”。
免抵退税四步曲
一、实行“免抵退”税的企业范 围
• 《财政部、国家税务总局关于进一步实行 免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号） 文件规定，生产企业自营出口或委托外贸 出口的自产货物，除另有规定者外，增值 税一律实行“免、抵、退”税管理办法。 实行该办法的生产企业应为增值税一般纳 税人，小规模纳税人自营或委托出口的货 物免征增值税。上述规定所指生产企业的 范围是：
谢谢大家！
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年11月 下午3时 23分20.11.2415:23November 24, 2020
重规矩，严要求，少危险。2020年11月24日 星期二3时23分 20秒15:23:2024 November 2020
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午3时23分20秒 下午3时23分15:23:2020.11.24
（另：生产企业出口的消费税应税货物，依据其实 际出口数量或出口收入予以免征消费税。）
三、“免、抵、退 ”税的定义：
即对生产企业出口销售环节的增值
部分免税，进项税额准予退税的部 分 从内销货物的当期应纳税额中抵 扣，不足抵扣的部分实行退税。
（这是较为直接的定义，另有更为标准的定义见财税[2002]7号）
的“期末留抵税额” （3）当期有应纳税额时，当期免抵税额＝当期免 抵退税额
附：例题及免抵退税的会计处理
（建议根据例题计算的结果，制作会计分录， 对免抵退税的方法加深理解和掌握）
例：某生产企业购进原材料不含税金额100元, 内销货物不含税金额50元,出口货物FOB价 120元（征税率17%，退税率13%）
4、计算出“免抵税额”时的会计处理 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应 纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到退税款时的会计处理 借：银行存款 贷：应收出口退税
谢 谢 大 家！
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。20.11.2420.11.24Tues day, November 24, 2020
• FOB价= C&F价-海运费 • FOB价= CIF价-海运费-保费
ຫໍສະໝຸດ Baidu
出口货物退税率
5%、9%、13%、15%、16% 和17%六档。
（注：另有一档退税率为0，退税率为0的货 物属于不得退（免）税的货物，所以未将0 退税率列入可退（免）税货物的退税率范 围。）
“免抵退”税计算方法
（一般贸易情况下）
每天都是美好的一天，新的一天开启 。20.11.2420.11.2415:2315:23:2015:23:20Nov-20
务实，奋斗，成就，成功。2020年11月24日 星期二3时23分 20秒T uesday, November 24, 2020
抓住每一次机会不能轻易流失，这样 我们才 能真正 强大。20.11.242020年 11月24日星期 二3时23分20秒20.11.24
销项税额=50*17%=8.5元
进项税额=100*17%=17元
免抵退税额=120*13%= 15.6元
免抵退不得免征和抵扣税额=120*（17%-13%） =4.8元
当期应纳税额=8.5-（17-4.8）=-3.7元，
即期末留抵为：3.7元。
因为：期末留抵3.7元＜免抵退税额15.6元，
那么：应退税额=3.7元（即期末留抵）
1、免抵退税额（进项税额准予退税的部分） 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币 牌价×出口货物退税率
2、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵 扣税额)
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口 货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物 征税税率-出口货物退税率）
3、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》
四、“免抵退”税的计算方法
(一般贸易情况下）
• 两个要素 1、FOB价 2、出口货物退税率
FOB价
• FOB为出口货物成交方式的一种，FOB成交方 式下的价格即为“FOB价”，也叫做“出口货 物离岸价”，是计算免抵退税额的依据。其他 还有“C&F价”（含海运费价格）、“CIF价” （含海运费、保费价格）。
• （一）内资生产企业。 • （二）外商投资企业。 • （三）生产型集团公司。
二、适用“免抵退”税的货物范 围
实行“免、抵、退”税办法的生产企 业出口的货物是指自产货物和视同自产货 物。
• 自产货物是指生产企业购进原辅材料，经 过本企业加工生产的货物。
• 视同自产货物见国税发[2000]165号文件 和国税函[2002]1170号文件。
免抵税额=15.6-3.7=11.9元
生产企业“免、抵、退”税会计处理
1、货物出口并确认收入实现时的会计处理 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入
2、计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的 会计处理 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、计算出“应退税额”时的会计处理 借：应收出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
不可麻痹大意，要防微杜渐。20.11.2420.11.2415:23:2015:23:20November 24, 2020
加强自身建设，增强个人的休养。2020年11月24日 下午3时 23分20.11.2420.11.24
追求卓越，让自己更好，向上而生。2020年11月24日星期 二下午3时23分 20秒15:23:2020.11.24
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。15:23:2015:23:2015:2311/24/2020 3:23:20 PM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.11.2415:23:2015:23Nov-2024-Nov-20
重于泰山，轻于鸿毛。15:23:2015:23:2015:23Tuesday, November 24, 2020
什么叫“免抵退”税？
课件制作：王程炜
感性的认识
• 根据国家的政策规定，不论是生产性企业 还是商业性企业，其出口的货物可退还已 交纳的增值税，也就是大家通常所说的 “出口退税”。但对于不同性质的企业， 计算退税和办理退税的方法也不同。对于 生产企业来说，计算和办理退税的方法就 是“免抵退税”。
免抵退税四步曲