机会成本在企业接受特殊订货决策中的应用

机会成本在企业接受特殊订货决策中的应用

摘要：企业在日常生产经营过程中经常会面临是否接受特殊订货的决策，即买方的定价低于市场价，甚至低于成本价时，企业是否接受特殊订货的决策。本文将主要针对这样的问题进行研究并给出可行性的方案。

关键词：机会成本；订货

中图分类号：f275.3 文献标识码：a 文章编号：1001－

828x(2011)01－0095－01

机会成本概念是现代经济理论中的一个重要概念之一。美国著名经济学家保罗·萨缪尔森在他的《经济学》教科书中专门讨论了这个问题。一般认为，所谓机会成本是指一种产品或者资源放弃现有用途而挪作他用，并由此可以获得的最大收益。通俗的说机会成本就是因为资源的稀缺性而导致的一种资源在选择投资项目时因为利益的驱使必然选择利益最优的而放弃次优的，所以次优方案的收益就形成了所选择的最优方案的机会成本。下面着重研究机会成本在企业介绍特殊订货中决策中的应用。

如果你是a企业的老总，面对该企业的以下各种情行，你将如何选择?a企业只生产一种产品。正常售价为80元／件，年初已接到全年订货量为1000件，其平均单位成本为55元，具体资料如下：直接材料24元、直接人工12元、制造费用14元其中变动性制造费用为4元、固定性制造费用为10元，销售及管理费用为5元。2月份一客户要求该企业为其生产该种产品200件，订货价格为50

元／件。客户要求：如不能按时交货，则必须支付1000元的违约金。请问：就以下各不相关方案做出是否追加订货的选择。

1.企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力无法转移。追加订货无需追加专属成本。

2.企业最大生产能力为1160件，剩余生产能力无法转移。追加订货无需追加专属成本。

3.企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力无法转移。但追加订货需增加专属固定成本1800元。

4.企业最大生产能力为1180件，剩余生产能力可以转移。若对外出租，可获租金净收入200元，同时追加订货需增加专属固定成本1100元。

针对以上4种情况现回答如下：

第一种情况：因为企业最大生产能力为1200件，年初已接到全年订货量为1000件。所以还有200件的剩余生产能力。2月份客户要求追加订货产品200件，从生产能力上来说，是可以满足生产的。客户的定价是50元／件，而产品的成本是55元，件，因此不能接受订货，选择拒绝。这样的选择正确吗?我们到底是应该接受呢?还是应该拒绝?要想弄明白这个问题。首先需要解释一些基本概念。生产成本：又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。包括：直接材料、直接人工和制造费用，计人产品成本的各项间接费用。比如，生产一件家具需要使用木材等材料，那么购买生产家具所用的木材而花的钱，就计入直接材料。生产家具所支

付给工人的工资就计入直接人工。而生产家具所用的电费(生产和照明共同使用)，就是间接计入的制造费用。期间费用又包括管理费用、财务费用和销售费用。比如管理人员的工资、广告费等等费用，与生产产品的数量多少没有关系，但和一定的时间有关。工资按月发放，时间越长，费用越大：广告费同理，与播出的时间长短有关。这样的费用称之为期间费用。

变动成本：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。具有以下两个特征：变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性。比如：生产家具过程中所耗用的木材，生产的家具越多所耗用的木材越多，但是在一定相关范围内，生产一件家具所耗用的木材是不变的。计件制的人工工资也是一个道理，生产的件数越多工资越高。而生产一件产品的工资在一定时间范围内是固定不变的。固定成本：是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。具有以下两个特征：固定成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。比如：创建家具厂所需的借款利息，是在一定时间内固定支付的与生产家具的数量无关，但是家具的产量越大平均分摊到每件家具上的借款利息就越小。固定成本因为与产量无关，固定不变，所以在追加订货的时候可以不再考虑。单位变动生产成本：是指在成本计算的过程中，只将变动生产成本作为产品成本，用变动生产成本总额除以产量后的余额。获得判断中单位变动生产成本是接受追加订货的增量成本，是必须要考虑的成本之一。

机会成本：由于选择了最优方案而放弃的次优方案所带来的收益就称之为最优方案的机会成本。“机会成本”并没有实际发生，但确实存在。比如：1oo元钱，可以选择存银行也可以选择买保险，如果决定用它来买保险，就意味着放弃存在银行里，那么存款的利息就是买保险的机会成本。也就是说，只有买保险的收益是大于同期存款利息的，这才是一个明智的选择。机会成本在是否接受追加订货的选择中，是一个非常重要的因素。如果接受，在生产能力可以转移的情况下，转移生产能力所获得的净收益就是接受追加订货的机会成本。同理，在生产能力不足的情况下，接受追加订货就意味着要违约。而违约金也同样是接受追加订货的机会成本。

专属成本：是指那些能够明确归属于特定决策的固定成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。介绍完这些基本概念，我们再次来做选择。第一种情况中，平均单位成本为55元(直接材料24元+直接人工12元+制造费用14元+销售及管理费用为5元)，但是单位变动生产成本只有40元(直接材料24元+直接人工12元+变动性制造费用为4元)；销售及管理费用与生产产品无关不能计入产品成本，而固定性制造费用是制造费用中固定发生的，与产品产量的多少无关，因此也不计入单位变动成本。所以单位变动生产成本只有40元。而客户的定价是每件50元，订价大于单位变动生产成本10元，所以应该接受订货。接受订货后，不但生产产品的单位变动生产成本能够得到补偿，而且还有2000元(200x1o)的固定成本可以弥补。只

要定价大于单位变动成本，在有剩余生产能力且该能力无法转移的情况下，就应该接受订货。第二种情况：因为企业最大生产能力为1160件，而年初已接到全年订货量为1000件，所以还有160件的剩余生产能力。2月份客户要求追加订货产品200件，从生产能力上来说，不能满足生产(200-160=40件)。如果接受订货务必影响正常生产能力，那么接受追加订货的收益是多少?成本又是多少?只要收益大于成本，我们就可以接受追加订货。反之则不行。在这种情况下，接受追加订货的收益是10000元(50x200)。而相关的成本基本上包括：160(无法转移的剩余生产能力)x40(单位变动生产成本)+(无法正常履行的生产任务)x80(正常售价)+1000(违约

金)=10600元。其中，40x80=3200元是指接受追加订货后，所不能生产的年初已接受的订单所形成的损失。因为，收益是10000元小于成本10600元。无利可图，所以应该拒绝订货。如果收益大于成本，则接受追加订货。第三种情况：在第一种情况中我们已经分析过，从生产能力上来说肯定可以生产，只是成本要追加1800元的专属成本。通过计算已经知道，接受追加订货可获收益2000元，收益大于成本，因此应该选择接受订货。如果，专属成本大于2000元，则拒绝接受。第四种情况：接受追加订货的收益10000元；接受追加订货的成本=180(可以转移的剩余生产能力)x40(单位变动

生产成本)+20(无法正常履行的生产任务)x80(正常售价)+1000(违约金)+1100(专属成本)+200(生产能力出租的净收益)=11100元，因为收益小于成本，所以拒绝订货；反之收益大于成本，则应该接受。