国际会计准则汇编

对《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资会计》

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（2000年修订）的改进建议

1本文件由实习生覃东翻译、冷冰校译。

《国际会计准则第27号——合并和单独财务报表》（200X年修订）

征求意见

理事会将特不欢迎对下列问题的回答。意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的差不多原理，并在合适的地点提出备选措辞的建议。

问题1

您是否认为母公司在满足第8段中所有条件的情况下无需编制合并财务报表？

问题2

您是否认为少数股权应当作为权益，在合并资产负债表中与母公司股东权益分列（参见第26段）？

问题3

您是否认为：关于在合并财务报表中采纳合并、按比例合并或权益法核算的对子公司、共同操纵实体或联营企业投资，应当在投资人单独财务报表中以成本核算或按照《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》核算（参见第29段）？

您是否认为：假如对子公司、共同操纵实体和联营企业投资在合并财务报表中按照《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》核算，则该投资在投资人单独财务报表中应当采纳相同的方式核算（第30段）？

要紧改动摘要

要紧的改动建议有：

●修改了免于编制合并财务报表的规定（参见第8段），指出当且

仅当以下情况时，母公司不需要遵照国际财务报告准则编报合并财务报表：

（1）该母公司是一个全资子公司，或少数股权所有者（包括没有以其他方式给予表决权的所有者）一致同意该母公司无需编报合并财务报表；

（2）其证券没有公开交易；

（3）不处于在公开证券市场中发行证券的过程之中；同时

（4）其直接或最终母公司遵照国际财务报告准则公布合并财务报表。

●并入了《解释公告第33号——合并和权益法：潜在表决权和所

有者权益的分摊》中的结论（12B和15A段），并撤销了SIC33。

●将临时操尽情况下排除子公司于合并范围之外的标准由“近期”

改为“12个月以内”（第13段）。

●删除了当子公司在严格的长期性限制条件下经营，从而大大削

弱其向母公司转移资金的能力时，排除该子公司于合并范围之外的规定（第13段），并指出：对向投资人转移资金的能力的长期性限制可能使操纵不存在（12A段）。

●要求对类似条件下的相同交易或者其他事项应当采纳统一的会

计政策，不因无可行性而免除（第21段）。

●要求少数股权在合并资产负债表中作为权益与母公司股东权益

分列（第26段）。

●要求关于在合并财务报表中采纳合并、按比例合并或权益法核

算的对子公司、共同操纵实体或联营企业投资，在投资人单独财务报表中以成本核算或按照《国际会计准则第39号——金融

工具：确认和计量》核算（第29段）。

●要求对在合并财务报表中按照《国际会计准则第39号——金融

工具：确认和计量》核算的对子公司、共同操纵实体和联营企业投资，在投资人单独财务报表中采纳相同的方式核算（第30段）。

●要求做出附加披露（第32、33段）

目录

国际会计准则第27号——合并和单独财务报表

（200X年修订）

范围………………………………………………段落1-4

定义………………………………………………………………6合并财务报表的编报……………………………………………7-9合并财务报表的范围…………………………………………11-14