管理会计案例90720.

[管理会计教学案例1]

芙蓉公司有一个刚从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员张某，对于管理会计知识不甚了解。以下是他对管理会计提出的个人观点：

（l）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督，对相关人的利益进行协调。

（2）管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。

（3）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。

（4）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。

（5）在提供管理会计信息时可以完全不用考虑成本效益原则。

（6）与财务会计一样，管理会计同样提供货币性信息。

（7）一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。

要求：对上述的观点指出正确与否，并进行分析。

[管理会计教学案例2]接受或拒绝一项特殊订货

当一位管理人员必须决定要增加或减少某一项产品或服务时，其所要考虑的相关成本和效益是什么?当决定或购买一项服务或要素时，哪些数据是相关的?这些决策以及某些非固定决策在我们讨论相关成本和效益的过程特别值得关注。

吉姆・赖特是环球航空公司的运营副总裁，他和一家日本旅行社建立了业务联系，签订了从日本至夏威夷的航线协议。旅行社就大型喷气式客机的每一次往返飞行付给环球航空公司150 000美元。根据航空公司通常的上行费率，一架大型喷气式客机在日本和夏威夷之间的往返航行可带来250 000美元的收入。这样，吉姆・赖特就需要对旅行社的特殊订货价格进行认真细致的分析。

赖特知道，目前环球航空公司仍有两架大型喷气式客机尚未投入使用。由于航空公司刚刚削减了一些非盈利的航线使这些客机能够空闲出来用于其他方面，但眼下航空公司还没有打算增加新的航线，因此就使这两架客机没有用武之地

为了帮助制定决策，赖特需要主计长办公室提供成本资料。主计长提供的资料如下表，该表主要列示了日本至夏威夷之间典型的往返航行数据。

环球航空公司日本至夏威夷的典型航行数据

收入

客运收入＄250000

货运收入30000

总收入＄280000

费用：

航行变动费用＄90000

每次航行的固定费用分摊100000

总费用190000

利润＄90000

变动成本包括飞机燃油和维修保养费用，飞行机组人员成本，飞行食品和服务成本以及降落费用。分配至每次飞行的固定成本包括环球航空公司的固定成本，如飞机折旧，设备维修保养和折旧费以及固定管理成本等。

如果吉姆。赖特不懂管理会计的话，很可能做出以下不正确的分析。

特定航线定价＄150000

每次航线总成本 190000

特定航线损失＄（40000）

以上的分析暗含了一个结论：特定航线的定货应当被拒之门外。但该分析中是否有错误呢？实际上，错误之处在于将固定成本分摊额包括在每次航行成本之后。之所以是错的，是因为若增加了特定航线之后，固定成本总额并没有上升，既然在任何一个可选择的方案中，固定成本都不会发生变化，那么他们就是不相关的。

幸运的是，吉姆。赖特并没有犯这个错误。他知道在特定航线的决策中，只有变动成本才是相关的。而且，赖特认为特定航线的变动成本要比普通航线的成本低，因为环球航空公司不会在座位预定和售票方面发生变动成本。根据赖特的估算，一次特定计划的飞行耗费的变动费用数额为5000美圆。这样，赖特对于特别定货的分析如下：

假定有剩余飞行能力（有闲置飞机）的情况

特定航线定

价＄150000

每次航班的变动成本＄90000

减：预定和售票节约额5000

特定航班变动成

本85000

特定航线贡

献＄65000

赖特的分析表明，特定航线的贡献额包括固定成本和利润在内，共计为65000美圆。既然航空公司有闲置的飞行能力，根据空余飞机的情况，最佳的决策即为接受这项特别的航线的定货要求。

没有闲置空运能力时的情况现在让我们考虑一下如果航空公司不存在闲置的飞机时，赖特会如何制定决策？假定为了保证日本至夏威夷的航线能够得以运营，航空公司不得不削减它盈利最低的航班，即日本至香港的航班，包括固定成本和利润在内，该航班的贡献额为80000美圆，能够满足航线的固定成本和利润。这样，如果采纳这一提案，公司的机会成本就是日本至香港航班的80000美圆的贡献额。赖特的分析如下：

假定没有剩余飞行能力的情况（即无闲置的飞机）

特定航线的定价＄150000 每次航班变动成本＄90000

减：预定和售票节约额5000

特定航班变动成本＄85000

加：机会成本，取消日本至

香港的航班的贡献80000 165000

特定航线导致损失＄（15000）

因此，如果环球公司，没有剩余飞行能力，赖特会拒绝特殊航线的定单。

结论：接受还是拒绝特殊定货方案的决策在服务业和制造业均会发生。制造业厂商常常遇到的是低于正常销售价格的销售决策，这样的决策一般都集中于相关成本与收益的分析上。往常分配到单位产品或服务项目上的固定成本，在这样的决策中是不相关的。因为无论接受定单与否，固定成本往往是相对不变的。

当企业存在剩余运营能力时，与定单相关的成本只是变动成本。在有剩余能力的情况下，与定单生产有关的设备利用的机会成本就与决策有关。

[管理会计案例3]

某康乐中心的营业预算

一、资料

某康乐中心,内部包括客房部、商务中心、餐厅和健身房。该中心对于营业旺季编制了一份详细预算。按照预算估计，营业旺季将历时20周，其中高峰期为８周。客房部现有单人房80间，双人房40间，双人房的收费标价预计为单人房的150%。

根据市场预测：

客房部：单人房的每天变动成本为5美元，双人房的每天变动成本为7美元。客房部固定成本总额为170000美元。

健身房：凡是在客房部居住的顾客每人每天收费2美元，外来散客每人每天收费5美元。健身房的健身设施固定成本总额为27000美元。

餐厅：每个客人每天将给餐厅带来3美元的边际贡献。餐厅固定成本总额为25000美元。

商务中心：如果出租商务中心，可以增加边际贡献总额20000美元。

康乐中心的预定情况：营业高峰期，客房部门的所有房间已全部被预定。在其余12周内，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。另外，每天有散客50人。假定所有的住客和散客都使用健身房，而且都在餐厅就餐，并假定双人房每次均同时住进两个人。要求：

（1）如果要求客房部的利润为100000美元，那么每间单人房和双人房的收费标准应定为多少？

（2）如果客房部能够实现利润100000美元，那么康乐中心的总利润可达多少？

二、分析

( 1 ) 为了计算方便，我们根据1间双人房的房价相当于1.5间单人房房价，并根据约当数量概念，列示计算表如下：

营业高峰期（8周=7*8=56天）

营业旺季其他12周（12周=7*12=84天）