企业收入确认舞弊

2013年第01期中旬刊（总第504期）

时 代 金 融

Times Finance

NO.01，2013

（CumulativetyNO.504）

【摘要】收入是衡量企业财务业绩的关键指标之一，也是评价企业核心盈利质量的重要指数，所以企业财务舞弊中收入舞弊占有相当高的比例。财务舞弊是严重的经济违法行为，对企业、对整个社会都存在极大危害。因此对财务舞弊必须进行切实有效的治理。本文首先论述收入和财务舞弊的相关概念；其次对企业收入舞弊的手法进行研究，；然后从企业报表数据以及经营信息等的分析来识别收入舞弊；最后提出控制舞弊行为的建议。

【关键词】收入确认 财务舞弊手法 财务舞弊动因 控制舞弊方法

财务舞弊已不是一种新现象，在日常经营中，早已司空见惯，并且随着经济的发展、竞争的加剧，财务舞弊呈现愈演愈烈的势头。企业通常追求利润最大化，而投资者则追求股东权益最大化，二者的利益往往不一致。因此为了能够吸引更多的资金；拥有一个好的股票价格；一份漂亮且又符合经营者目的的财务报表，财务舞弊就成了公司管理层的首选。纵观国内外有名的财务舞弊案例，利润舞弊几乎是财务报告舞弊的核心内容，利润对于企业来说十分重要，同样也是投资者在选择投资时首先要参考的指标。收入作为企业利润的主要来源，所以收入舞弊往往是舞弊者的首选。而企业为了达到隐瞒收入、转移利润或虚增收入以粉饰财务报表等目的，常在收入会计处理上采用各种舞弊手段，其危害极大。

一、收入的概念及确认

《企业会计准则》对收入定义为：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。也就是我们习惯上所说的营业收入[2]。

会计准则对每项收入均有明确的确认条件，无论何种收入的确认条件，均体现了收入的特征。以商品销售收入为例，同时满足以下五个条件，方可确认为收入：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，相关的经济利益很可能流入企业；第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

二、财务舞弊的相关概念

（一）财务舞弊的概念

财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，并最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。其主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。我国《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。主要包括：第一，伪造、变造、记录或凭证；第二，侵占资产；第三，隐瞒或删除交易或事项；第四，记录虚假的交易或事项；第五，蓄意使用不当的会计政策等。

（二）财务舞弊的手法和动因

1.财务舞弊的手法。我国上市公司财务舞弊的具体手法主要有利用关联关系，利用资产重组，利用收入，利用会计政策和会计估计，掩饰交易或事实对于重大事项隐瞒或不及时披露，地方政府的过度扶持，伪造各种凭证等[1]。

2.财务舞弊的动因。美国注册舞弊审核师协会创始人认为舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用。压力是舞弊者行为动机的直接驱动力，主要包括经济压力和工作压力；机会的存在使舞弊成为可能，形成舞弊的机会主要有内部控制制度的缺乏、惩罚机制的缺乏以及信息不对称和审计制度的不健全等方面；藉口是指个人的道德判断，将自己的行为合理化的理由。这三方面共同构成了财务舞弊的动因。

由于舞弊存在被发现的风险以及职业道德等方面的压力，即舞弊也有成本，所以，理性的人宁愿选择尊重客观事实，也不愿去冒这种风险。但是，一旦面临某种压力和诱惑，舞弊的冲动就会变得强烈。许多企业正是由于想要扭亏为盈的压力或是急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上造假的不归路。

三、收入舞弊的手法

财务舞弊中最主要、最常见的手段是收入舞弊，管理者往往在收入的确认条件（时间和空间）上进行舞弊，通过收入造假来达到利润舞弊的目的，最终美化财务报表、掩饰企业糟糕的经营业绩。收入舞弊一般有以下几种常见的手法[4]：

（一）伪造、隐瞒收入

1.伪造收入。伪造收入是指通过虚构交易事实，据以确认收入。它是收入舞弊中性质最严重、影响最恶劣的行为，同时也是企业最容易想到、执行起来最直接的舞弊行为。虚假的收入必定会带来不实的应收账款，尤其是在当前注册会计师越来越重视现金审计和函证的大环境下，如果只进行赤裸裸的收入舞弊而无相应的现金流入支持，其简单的舞弊伎俩将轻而易举地被注册会计师识破。基于这种最原始的收入舞弊手法是最容易创造业绩的手法，于是较多的舞弊者在虚构一个交易对象后伪造一系列的进货单、销售合同、发票等，不择手段地进行遮掩，想要给虚假收入披上合法的外衣，正大光明地报出虚假的会计信息。造假者不惜真金白银的流出，按时申报缴纳各种应交税款，给投资者造成经营业绩良好的假象。

2.隐瞒收入。隐瞒收入，主要是由于企业想要偷逃税款以及舞弊人员企图中饱私囊这两种情况所造成的。其主要手法有：截留，隐匿部分主营收入、销售账外资产收入、对外提供的各种服务和劳务收入、处理固定资产和废旧物资收入等。这种做法不仅会造成企业资产流失、容易滋生腐败，而且还会减少国家财政收入，影响国家正常的经济秩序。

（二）提前、延迟收入

1.提前确认收入。提前确认收入就是把本应该属于以后年度确认的收入通过各种手段予以提前确认。这种舞弊手法相对于伪造收入来说要“文明”许多，它所操纵的只是收入确认的时间，并没有改变收入总量。但这种舞弊手法所提供的会计信息已经不具有客观公允性，亦不能真实地反映企业的财务状况、现金流量和经营成果，容易误导会计报表使用者对企业经营和发展状况的判断。稳步增长的主营业务收入是企业良好经营业绩的表现，也是上市公司股价攀升的有力依托。因此，打造一条收入稳定增长

企业收入确认舞弊

曾永静

（上海轻设工程科技有限公司，上海 200032）

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