外国税制第一章

References
Ben Terra, Julie Kajus, A Guide to the European VAT Directives 2013 Atkinson A. B. and J. E. Stiglitz. The Design of Tax Structure: Direct
15 10 11 17 10
Comparison of Tax Burden
高收入国家：宏观税负水平高 高收入筹集更多税收 高福利 中等收入国家： 经济转型，政府支出大 低收入国家：税负水平低 收入低 没有社保制度 税收优惠政策
Tax to GDP ratios
个人所得税 公司所得税 社会保障缴 款2 （雇员） （雇主） 工薪税 财产税 一般消费税 特别消费税 其他税 总额
1985
1995
2005
2006
26 9 18
30 8 22
30 8 22
27 8 25
25 10 26
25 11 25
（ 6） （10）
1 8 14 24 1 100
（ 7） （14）
Tax Burden: Tax Revenue as Percentage of GDP 2010- middle income countries
Argentina Chile Czech Republic Estonia Hungary Mexico Poland Slovak Republic Turkey Brazil 22 20 34 34 38 19 32 28 26 15
Taxes and social security contributions
60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
UK EU15 OECD USA FRA GER JAP SWE IRE AUS CAN ITA
OECD Classification of Taxes(2)
4000 Taxes on property 4100 Recurrent taxes on immovable property 4200 Recurrent taxes on net wealth 4300 Estate, inheritance and gift taxes 4400 Taxes on financial and capital transactions 4500 Other non-recurrent taxes on property 4600 Other recurrent taxes on property 5000 Taxes on goods and services 5100 Taxes on production, sale, transfer, leasing and delivery of goods and rendering of services 5200 Taxes on use of goods or on permission to use goods or perform activities 6000 Other taxes
Comparison of Taxation Systems
所得税为主体 稳定可靠的财政收入：直接税，不易转嫁/ 税源稳定 更能实现公平：累进税率，纳税扣除，抵免和再分配 促进宏观经济稳定：Automatic Stabilizer 商品税为主体 税基宽，征税成本低 实现效率 全额商品税：重复征税 哪些国家属于哪种模式？
20—30
30—40 40以上
9
2 0
1
0 0
0
0 0
9
2 0
发展中国家间接税占税收收入总额比重情况(每一区间国 家的数量)
占税收总额的 比重(%) 国 内 商 品 与 劳 一般销售税 国 际 贸 易 与 交 间接税总额 务税(a) 易税(c) (b)((a) 的一部分 ) (a)+(c)
发展中国家(92 个) 0—10 10—20 20—30 30—40 8 11 20 33 29 18 29 12 41 19 15 8 2 4 4 20
税制结构模式的分类
以所得税为主体的税制结构 个人所得税、公司所得税和社会保障税普遍征收并占主 导地位 所得税占全部税收收入的主要部分 以商品税为主体的税制结构：两类 以全额商品税（全额流转税）为主体的税制结构

周转税对多阶段多环节进行普遍全额征收 乌干达，哥斯达黎加
增值税为主体的税制结构
大纲
概论：税收制度，模式，分类，比较，趋势
美国，日本，英国，法国，德国——发达国家
瑞典——福利国家 澳大利亚，加拿大——英联邦
俄罗斯，印度，巴西，南非——转型经济和发展中国
家 避税地 瑞士，新加坡，韩国，台湾
外国税制结构和模式
复合税制模式下税种的分类 两大税系：Direct tax, Indirect tax 三大税系：Income tax, Consumption tax, Property tax OECD分类 1000所得、利润和资本利得税 2000社会保障缴款 3000对薪金和劳动力课税 4000财产税 5000商品和劳务税 6000其他税
WHY? Tax collection and administration Tax base Efficiency vs. equity
公平型：美国，加拿大，澳大利亚，日本，新西兰
效率型：韩国，印度
双主体：英国，荷兰，意大利，瑞士，德国，爱尔兰
，西班牙，丹麦
The Trend
OECD Classification of Taxes(1)
1000 Taxes on income, profits and capital gains 1100 Taxes on income, profits and capital gains of individuals 1200 Corporate taxes on income, profits and capital gains 1300 Unallocable as between 1100 and 1200 2000 Social security contributions 2100 Employees 2200 Employers 2300 Self-employed or non-employed 2400 Unallocable as between 2100, 2200 and 2300 3000 Taxes on payroll and workforce
与环境保护相关的税收问题日益引起关注
Tax Burden: Tax Revenue as Percentage of GDP 2010- high income countries
Australia Canada United Kingdom United States Denmark France Germany Italy Japan Netherlands Switzerland 26 31 35 25 48 43 36 43 28 39 28




Versus Indirect Taxation. Journal of Public Economics, 6, 1976. Michael J.Boskin and Charles E.Mclure, Jr, World Tax Reform: Case Studies of Developed and Developing Countries, International Center for Economic Growth, 1990 Roger Gordon and Wei Li，Tax structures in developing countries: Many puzzles and a possible explanation，Journal of Public Economics, 1990 Thomas Piketty & Emmanuel Saez, 2007. "How Progressive is the U.S. Federal Tax System? A Historical and International Perspective," Journal of Economic Perspectives, American Economic Association, vol. 21(1), pages 3-24 OECD Revenue Statistics
工业国家间接税占税收收入总额的比重情况（每一区 间国家的数量）
占税收总额的比重 国 内 商 品 与 劳 务 一般销售税 国际贸易与交 易 间接税总额 （%） 税（a） (b) （ (a) 的 一 部 税(c) (a)+(c) 分） 工业国家（23） 0—10 10—20 20—30 30—40 40—50 50—60 60以上 最大工业国家（14 个） 0—10 10—20 1 2 3 10 14 0 1 2 1 2 11 6 2 1 0 4 12 5 2 0 0 0 23 0 0 0 0 0 0 1 2 11 6 1 2 0
第一章：外国税制概述 Chapter 1: Overview
参考书目
外国税制教程，付伯颖，北京大学出版社2010 外国税制，王国华主编，中国人民大学出版社2007
比较税制(第2版) ，王乔、席卫群，复旦大学出版社
2009
外国税收制度丛书（系列），财政部税收制度国际比
较课题组，中国财政经济出版社 外国税制概览(第4版)，国家税务总局税收科学研究所， 中国税务出版社 2012 外国州际税收调查，靳万军、付广军，中国税务出版 社2009
所得税，包括个人所得税和公司所得税是多数发达国
家满足政府公共支出需要的主要财源
个人所得税的比重下降，公司所得税的比例略提高
社会保障税在全世界地位迅速提升
发展中国家的主要收入来源是商品劳务税，所得税越
来越受到重视 财产税比重小 趋同
OECD 国家税制结构总体情况
1975
1965
Tax Burden: Tax Revenue as Percentage of GDP 2010- low income countries
Kenya India Colombia Costa Rica Dominican Republic 18 18 12 13 13
Ecuador Guatemala Venezuela Thailand Pakistan
1 6 15 18 1 100
（ 7） （13）
1 5 16 16 1 100
（ 8） （14）
1 6 18 13 3 100
（ 8） （15）
1 6 19 11 3 100
（ 9） （15）
1 6 19 11 3 100
Reform of Taxation System
拓宽税基，降低税率，简化税制 降低最高边际税率，减少纳税档次 公司所得税率明显下降，趋同 加大科技创新的税收优惠 增值税和消费税比重相对提高 加快公司和个人所得税一体化 新的税收问题：与电子商务相关的税收等
40—50
50—60 60—70 70—80 80以上
14
4 1 1 0
3
1 0 0 0
5
3 0 1 0
20
19 17 6 0
Pattern of Taxation Systems
Developed countries: direct taxes Income tax, social security contributions Within indirect tax: VAT Developing countries: indirect tax ห้องสมุดไป่ตู้nternational trade tax, taxes on goods and services Within income tax: corporate income tax