外国税制比较

3.影响横向结构的因素 • （1）经济发展水平 • （2）经济政策目标 • （3）征管条件 • （4）政治因素 • （5）纳税人意识
4.纵向结构：联邦税、州税、地方税
我国纵向税制结构
税类 中央税 税种 关税、进口增值税和消费税、国内增值税、营业税（一些大企业）、资源 税（海洋石油）、证券印花税、车辆购置税、消费税、个人所得税、企业所 得税 国内增值税、营业税（其他）、资源税（其他）、证券印花税（深圳和上 海）个人所得税、企业所得税 国内增值税、营业税、城市维护建设税、印花税（其他）、个人所得税、 企业所得税、房产税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、耕地占用税
7.28
38.4
31.83
17.00 19.78
5.74
3.59 5.3
41.8
47.7 28.8
30.8
33.29 14.7
9.28
14.5 4.4
40.1
57.3 19.1
37.12
21.31 29.13
6.6
4.8 2.99
51.3
32.8 40.6
19.09
25.4
4.6
5.2
29.8
41.0
外国税制
中央财经大学税务学院 汪 昊
第一讲
外国税制概述
目
录
• 一、外国税制结构 • 二、外国税收负担 • 三、外国税制的历史与改革
一、外国税制结构
• 1. 横向结构：所得税、商品与劳务税、财产税 • 2. 横向结构的影响 • 3. 影响横向结构的因素 • 4. 纵向结构：联邦税、州税、地方税 • 5. 纵向结构的影响 • 6. 影响纵向结构的因素
•
1.横向结构：所得税、货物与劳务税、财产税
我国横向税制结构
税类 所得税 个人所得税、企业所得税 税种
财产税
房产税、城镇土地使用税、契税、土地增值税、耕地占用税
货物和劳 国内增值税、国内消费税、进出口产品增值税和消费税、关税、营业税、 务税 城市维护建设税、印花税、车辆购置税、车船税、烟叶税、固定资产方向调 节税、船舶吨税、资源税
22.2
28.2 20.4 20.4 17.8
35.2
22.8 44.6 34.9 43.4
0.0
0.2 0.0 0.8 0.0
3.2
11.4 1.3 3.8 1.5
39.0
33.9 33.2 39.4 36.5
0.0
3.4 0.0 0.5 0.0
智利
38.4
6.9
0.0
3.6
51.3
-0.3
爱沙尼亚 以色列
重
法国
德国 希腊 爱尔兰 意大利 卢森堡 荷兰
26.8
22.93 21.54 23.67 28.84 25.99 23.17
18.8
16.9 13.2 6.5 13.7 12.0 15.4
0.0
0.18 0.24 0.0 0.22 0.15 0.04
0.0
4.62 7.33 0.0 3.29 3.49 6.78
0.0
0.92 1.93 0.01 0.0 0.04 0.1
5.39
2.13 2.98 9.08
39.8
28.37 36.68 39.36 45.59 42.33 22.38
24.08
23.82 14.23
15.24
6.36 8.05
突尼斯
阿拉伯联合酋 长国 也门 巴西 智利 哥伦比亚 洪都拉斯 合计
14.31 3.19 2.71 7.22 3.74 6.5
数据来源：IMF Government Finance Statistics Yearbook 2012
丹麦 瑞典 法国 比利时 芬兰 挪威 意大利 奥地利 卢森堡 德国 斯洛文尼亚 冰岛 匈牙利 联合王国 捷克共和国 爱沙尼亚 以色列 新西兰 西班牙 希腊 加拿大 斯洛伐克共和国 瑞士 韩国 美国 土耳其 中国 智利 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
比利时
芬兰 法国 德国 希腊 爱尔兰 意大利 卢森堡 荷兰 葡萄牙 西班牙
29.27
30.66 26.8 22.93 21.54 23.67 28.84 25.99 23.17 23.6 19.79
16.6
12.7 18.8 16.9 13.2 6.5 13.7 12.0 15.4 12.2 13.2
53.87
35.53 32.84
罗马尼亚
伊朗 亚美尼亚 阿塞拜疆
8.73
8.87 3.27 2.45
1.05
0.01 1.69 0.01
32.35
34.67 25.61 47.46
白俄罗斯
格鲁吉亚 摩尔多瓦 外蒙古 俄罗斯联邦 乌克兰 埃及
24.72
25.32 21.79 25.09
9.69
0.0 9.98 5.18 6.27 12.11 0.0
数据来源：IMF Government Finance Statistics Yearbook 2012
发展中国家宏观税负（2011）%
国家 税收收入占 GDP比重 社会保障占GDP 比重 赠与收入占GDP 比重 其他收入占GDP比重 政府收入占GDP的比 重
泰国
阿尔巴尼亚 爱沙尼亚
18.82
18.85 20.39
省税
市县税
4.纵向结构：联邦税、州税、地方税
美国纵向税制结构
type tax federal Individual income tax, corporate income tax, payroll tax, tax customs duty, estate and gift tax, excise taxes state Individual income tax(most)tax, corporate income tax tax(most), payroll tax, sales tax(most), estate and gift tax(some), excise taxes, licenses and occupational tax Local Individual income tax(some), corporate income tax tax(some), property tax(most), sales tax(some)
墨西哥 斯洛文尼亚 土耳其 OECD国家 发达国家a 发展中国家a 中国
19.9 29.3
27.8 20.2 21.7 33.2 34.7 26.2 20.3
38.5 17.2
15.4 40.3 23.7 26.4 27.0 23.7 21.2
0.0 3.9
1.5 0.2 0.0 1.0 1.0 0.9 0.0
”。
所得税 OECD发达国家（2011） OECD拉美国家（2010） 中国 48.0 31.0 25.5
财产税 7.9 4.4 9.1
货物和劳务税 42.8 63.1 65.4
其他税收 1.0 1.5 0.0
2.横向结构的影响
• （1）对政府收入来源 • （2）对公平的影响 • （3）对经济效率的影响 • （4）对经济稳定的影响 • （5）对公民纳税意识与行为的影响
1.1 9.6
1.6 1.6 4.2 5.4 5.8 3.6 8.1
40.0 40.0
52.6 37.3 48.4 33.1 30.6 44.9 50.0
0.0 0.0
1.1 0.0 1.9 0.6 0.6 0.5 0.5
资料来源：OECD《Revenue Statistics 1965-2012》，中国数据根据《中国财政年鉴》和《中国统计 年鉴》（2011）计算. a由作者根据以上数据计算而成，税收总额与各项税收之间的差额为“其他税收
20.93
21.46
6.47
0.33 0.0 6.89 1.35 4.44 2.93 5.8 0.75
0.31
0.0 0.45 0.0 0.0 0.0 1.12
3.58
5.55
31.29
27.34 21.51 36.05 24.58 29.29 23.51 33
6.75 25.97 20.52 17.63 15.72 19.7
0.92
4.32 12.29
0.01
0.29 0.0
2.89
1.73 0.0
22.64
25.19 32.68
匈牙利
拉脱维亚 立陶宛
23.62
18.56 15.97 18.21 20.72 17.74 12.83
13.22
8.61 11.3
2.23
4.65 3.24
14.8
3.71 2.33 4.36 5.07 2.91 32.17
1.横向结构：所得税、货物与劳务税、财产税
美国横向税制结构
type Income tax wealth tax Good and service tax tax Individual income tax, corporate income tax, payroll tax Property tax, estate and gift tax Sales tax, excise taxes, customs duty, licenses and occupational tax
单一制国家与联邦制国家
三、外国税收负担
国家 税收收入占GDP 社会保障占GDP 赠与收入占GDP 其他收入占GDP比重 政府收入占GDP的比
比重
奥地利 比利时 芬兰 27.32 29.27 30.66
比重
16.2 16.6 12.7
比重
0.1 0.0 0.22 4.41 0.0 10.32 48 45.9 53.9
1.横向结构：所得税、货物与劳务税、财产税
横向税制结构的国际比较 2010，%
所得税 丹麦 挪威 新西兰 瑞典 冰岛 芬兰 加拿大 61.1 47.0 53.7 35.6 44.4 35.7 46.8 社会保障 2.1 22.5 0.0 25.0 11.8 29.8 15.3 工资税 0.5 0.0 0.0 7.1 0.5 0.0 2.1 财产税 4.0 2.9 6.8 2.4 7.0 2.7 11.5 货物和劳务税 31.9 27.6 39.5 29.4 35.2 31.5 24.3 其他税收 0.0 0.0 0.0 0.1 1.1 0.1 0.0
比利时
澳大利亚 意大利 瑞士 卢森堡
34.3
57.1 32.9 46.2 36.6
32.4
0.0 31.3 23.8 29.1
0.0
5.2 0.0 0.0 0.0
6.8
9.3 4.8 7.4 7.2
25.6
28.4 25.9 22.6 26.9
0.0
0.0 4.8 0.0 0.1
英国
奥地利 德国 荷兰 爱尔兰 匈牙利 美国 西班牙 法国 葡萄牙 日本
1.3 2.3 3.8 5.6 3.1 12.8 6.4 8.5 3.7 9.7
30.8
28.0 29.5 30.8 37.0 42.7 18.0 26.7 25.0 39.4 18.7
0.0
0.6 0.0 0.5 0.0 0.7 0.0 0.7 2.4 0.8 0.3
希腊
韩国 捷克 波兰 斯洛伐克
45.6
44.6 42.2 30.2 46 41.6 45.4
葡萄牙
西班牙
23.6
19.79
12.2
13.2
0.92
0.49
8.19
2.25
44.9
35.6
发达国家宏观税负（2011）%
国家 税收收入占GDP 比重 奥地利 27.32 社会保障占GDP 比重 16.2 赠与收入占GDP 比重 0.1 4.41 48 其他收入占GDP比重 政府收入占GDP的比 重
0.0
0.22 0.0 0.18 0.24 0.0 0.22 0.15 0.04 0.92 0.49
0.0
10.32 0.0 4.62 7.33 0.0 3.29 3.49 6.78 8.19 2.25
45.9
53.9 45.6 44.6 42.2 30.2 46 41.6 45.4 44.9 35.6
美国纵向税制结构
美国纵向税制结构
美国纵向税制结构
2.纵向结构的影响
• （1）各级政府收入来源 • （2）各级政府行为 • （3）地区间公平 • （4）对经济效率的影响 • （5）对经济稳定的影响 • （6）对公民纳税意识与行为的影响
3.影响纵向结构的因素 • （1）单一制与联邦制 • （2）各级政府收入与支出职能 • （3）政府经济政策的目标
澳.4
31.9
加拿大 冰岛 日本 韩国 新西兰 挪威 新加坡 瑞典 瑞士（2010） 英国 美国 合计
26.4
4.6 4.1 12.5 3.7 0.0 9.5 0.0 7.6 6.7 8.4 6.1 9.6 0.7
0.14 0.18 14.68 0.0 0.0 0.0 0.0 0.08 0.03 0.2 0.0
37.5
28.3 28.7 27.9 36.2 20.4 43.6 28.3 21.9 26.9 30.2
19.0
34.6 39.0 36.3 20.1 31.4 25.7 37.6 38.7 28.8 41.1
0.0
6.9 0.0 0.0 0.7 1.5 0.0 0.0 3.2 0.0 0.0
12.1