外国税制第一章
《外国税制》教材 习题答案 1 外国税制概述
第1章外国税制概述一、术语解释1．税收制度：简称“税制”，是在一个课税权主体之下的各种税收组织体系，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。
它由国家的一整套税收法律法规组成。
2．税制结构：税制结构主要指的是复合税制中各类税种的结构。
从当今世界各国的税收实践来看，大体存在两大税制结构模式：一个是以直接税为主体，另一个是以间接税为主体。
3．税收分类：现代世界各国一般都实行多税种的复合税制，每一种税都有其特征，按照不同的标准对税种进行科学的分类，有助于对税收的分析和研究。
为了不同的目的，可以采取不同的分类标准。
4．税制模式：在这里，税制模式是指税制结构模式。
在一个税收主权之下，只征收一种税的税制，叫做单一税制模式；由多种税组成的税制，叫做复合税制模式。
5．税收管理体制：税收管理体制是税收制度的重要组成部分，它是规定国家各级政府税收管理权限的制度。
税收管理权限包括税收的立法权和税收的执法权，主要有：税法的制定和颁布、对税法的解释、税种的开征停征、税目税率的增减调整、减税免税的确定等。
6．现代税制体系：是指随着市场经济的发展而确立的、与现代市场经济相适应的税收制度体系，其主要特征是，在税收结构当中，所得税、社会保险税以及商品和劳务课税的新形态增值税占到主体地位，其功能作用由单纯的组织财政收入发展到组织财政收入、调节市场资源配置、公平财富分配、稳定社会经济等多方面功能和作用。
7．直接税与间接税：直接税是指税收负担不能转嫁，须由纳税人自己负担的一类税。
一般认为所得税和财产税的税负难以转嫁，为直接税；间接税是指税收负担可以由纳税人转嫁给他人负担，纳税人只须履行缴纳义务，并不真正负担税款的一类税。
一般认为商品和劳务税是转嫁给消费者负担的，为间接税。
8．中央税与地方税：由中央政府征收管理、支配和使用的税，统称为中央税或国税；由地方政府征收管理、支配和使用的税，统称为地方税；有些税是由中央和地方政府共享的，称共享税。
矿产
矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。
如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。
㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。
(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。
如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。
对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。
二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。
2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。
㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。
2、矿产品价格稳定性及变化趋势。
三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。
2、矿区矿产资源概况。
3、该设计与矿区总体开发的关系。
㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。
2、矿床开采技术条件及水文地质条件。
《外国税制》课程教学大纲
《外国税制》目录一、课程简介二、教学目标三、教学中需注意的问题四、教材与参考书目五、教学课时分配六、教学内容第一章外国税收制度概述第二章美国税制第三章日本税制第四章英国税制第五章法国税制第六章德国税制.第七章瑞典和丹麦税制第八章荷兰和瑞士税制第九章加拿大和澳大利亚税制第十章俄罗斯税制第十一章匈牙利和波兰税制第十二章新加坡和韩国税制第十三章印度和巴西税制第十四章南非和埃及税制第十五章主要避税地国家或地区税制《外国税制》教学大纲一、课程简介“外国税制”是高等财经院校财政税收学专业的专业课程。
本课程从西方税制理论与国别税制的产生发展演变过程，较详细介绍西方国家税制理论体系，同时分国别简介了美国、英国、日本、德国、法国、澳大利亚、瑞典、韩国、新加坡、巴西、南非、俄罗斯、匈牙利、波兰等20国税收制度等内容。
二、教学目标《外国税制》是财政学专业核心课之一。
据此，本大纲所指课程适用于我院财政学专业的本科生作为专业课使用。
随着经济全球化趋势的进一步发展，各国经济发展的依存度日益提高，税制建设与税制改革也呈现出相互影响、逐步趋同的特征。
然而，由于各国的经济发展水平、政治体制和文化背景等因素存在差异，世界各国税制也各有特色，其中，许多国家税制建设、税制改革和税收管理方面的经验值得借鉴和参考。
本课程教学的目的即是帮助学生了解、比较和分析外国税收制度及其发展趋势。
学生通过学习和研究世界主要发达国家和发展中国家的税收制度，可开阔专业视野，把握世界各国税制改革和发展的一般规律，借鉴税制建设的国际经验，从而为我国的税制改革和社会经济发展服务。
三、教学中需注意的问题1、注意反映各国税制理论与实践的新发展。
每年相关的外国税制法规都要进行相应修改，教学时应依据教学大纲，密切联系实际，注意各国最新的税收政策，以准确反映各国税制的现状。
2、注意与相关课程的衔接。
外国税制的先修课是财政学，后续课包括国际税收、税务代理；相关课程是预算会计、经济法、财务会计、财务管理等。
《外国税制》-课程教学大纲
《外国税制》课程教学大纲一、课程基本信息课程代码：16178902课程名称：外国税制英文名称：Taxation of foreign Country课程类别：专业课学时：32学分：2适用对象：税收、财政、资产评估考核方式：考查先修课程：中国税制（税法）、财政学等相关经济学、管理学基础知识二、课程简介税收是国家筹措财政资金、调节经济运行的工具。
由于各国的历史、政治、文化和经济发展状况各异，各国的税收制度也千差万别。
但税收制度总是存在共性，并且随着经济全球化，各国的税制建设和税制改革也相互影响。
因此，研究中国税制的同时也应当注意研究各国税制的不同。
《外国税制》旨在通过对世界不同国家税制设计和税制改革的客观阐述，分析各国税制体系的特点及影响因素，探讨税制改革的国际趋势，吸取可借鉴的国际经验，为完善中国税制体系提供参考。
Tax is a tool for the state to raise financial funds and regulate economic operation. Due to the different historical, political, cultural and economic development of different countries, the tax system of each country is also very different. However, there are always commonalities in the tax system, and with the economic globalization, the tax system construction and reform of various countries also influence each other. Therefore, when we study China's tax system, we should also pay attention to the different tax systems of different countries.The purpose of foreign tax system is to analyze the characteristics and influencing factors of tax system in different countries, to explore the international trend of tax system reform, and to draw lessons from international experience, so as to provide reference for improving China's tax system.三、课程性质与教学目的本课程是一门专业选修课，旨在以中国特色社会主义理论为指导，贯彻新时期治税思想，按照理论联系实际和“外为中用”的原则，开展税收教育，使学生对当代的外国税制有较深入和总括的了解，提高税务专业人才培养的质量，为社会主义市场经济建设服务。
外国税制概述 PPT课件
2、三大税系论
直接税、间接税和补充税 所得税、商品税和财产税
马斯格雷夫对复合税制体系的贡献
从税制理论上看,各种税可按三个标准分类: 1. 按课征的市场不同，分为课于商品市场 的税和课于要素市场的税 2. 按课征的交易对象不同，分为课于买方 市场的税和课于卖方市场的税 3. 按课征的部门不同，分为课于企业的税 和课于家庭的税
Other Receipts 12% Fees, Fines and Penalties 0%
Property and Entrepreneurial Income 2% Indirect Taxes
30%
Social Security Contributions 42% Income Taxes 14%
基本要求
– 认真听课、主动提问 – 积极参与讨论
主要参考书目与资料:
付伯颖 主编 《外国税制教程》，北京大学出 版社，2010年4月 美国国家税务局官网：/ 英国税务局官网：/ 经合发组织有关资料： 国际货币基金组织有关资料： 欧盟税务与关税网： http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation
Source: United Nations
Fiscal revenue in Australia (2006-2007)
OECD 国家税制结构总体情况
1965
个人所得税 公司所得税 社会保障缴 款 （雇员） （雇主） 工薪税 财产税 一般消费税
1975 30 8 22
1985 30 8 22
1995 27 8 25
2005 25 10 26
2006 25 11 25
26 9 18
第一章 外国税制概述 《外国税制》PPT课件
发展中国家税制改革的特点
• 从总体上看，20世纪后期发展中国家的 税制改革可以分为两个阶段，第一阶段是 从20世纪70年代中后期到80年代末，第二 阶段是20世纪90年代以来的时期。这两个 阶段的税制改革分别呈现不同的特征。
发展中国家税制改革的特点
• （一）20世纪70、80年代的税制改革 各国税制改革的主要特征表现为：
• 一是税种过多，容易产生重复征税； • 二是复合税制造成税制复杂，可能会对生产和流
通带来不利影响； • 三是征管难度较大，税收管理成本较高。
税制结构
• 税制结构的类型 • 世界各国税制结构的总体格局
税制结构的类型
• 1．以所得税为主体的税制结构 • 2．以商品税为主体的税制结构
以所得税为主体的税制结构
• 从税负是否转嫁角度看，税收负担可以分为直接 税收负担和间接税收负担。
衡量税收负担水平的指标体系
• （一）衡量宏观税收负担水平的指标 1．国内生产总值税收负担率 2．国民生产总值税收负担率 3．国民收入税收负担率 • （二）衡量微观税收负担水平的指标 1．企业税收负担率 2．个人税收负担率
世界各国宏观税收负担水平
第一篇 导论
第一章 外国税制概述
第一节 外国税制结构
➢税制模式的选择
单一税收模式 复合税制模式 单一税制与复合税制模式比较
➢税制结构
税制结构的类型 世界各国税制结构的总体格局
单一税收模式
• 单一土地税论 • 单一所得税论 • 单一消费税论 • 单一财产税论
复合税制模式
复合税制是指一国税制体系由不同税种共同 组成、相互搭配、互为补充的复合体系。
目前世界上多数国家实行的都是复合税制体 系。在具体构成上，一些学者曾提出两大税系论 和三大税系论的理论。
第一章：外国税制概述电子教案
2100 Employees 2200 Employers 2300 Self-employed or non-employed 2400 Unallocable as between 2100, 2200 and 2300
6000 Other taxes
税制结构模式的分类
以所得税为主体的税制结构
个人所得税、公司所得税和社会保障税普遍征收并占主 导地位
所得税占全部税收收入的主要部分
以商品税为主体的税制结构：两类
以全额商品税（全额流转税）为主体的税制结构
周转税对多阶段多环节进行普遍全额征收 乌干达，哥斯达黎加
第一章：外国税制概述 Chapt北京大学出版社2010 外国税制，王国华主编，中国人民大学出版社2007 比较税制(第2版) ，王乔、席卫群，复旦大学出版社
2009 外国税收制度丛书（系列），财政部税收制度国际比
较课题组，中国财政经济出版社 外国税制概览(第4版)，国家税务总局税收科学研究所，
3000 Taxes on payroll and workforce
OECD Classification of Taxes(2)
4000 Taxes on property
4100 Recurrent taxes on immovable property 4200 Recurrent taxes on net wealth 4300 Estate, inheritance and gift taxes 4400 Taxes on financial and capital transactions 4500 Other non-recurrent taxes on property 4600 Other recurrent taxes on property
《外国税制》课程教学大纲(本科)
外国税制（Foreign Tax System）课程代码：20410112学分：2学时：32 （其中：课堂教学学时：32 实验学时：0 上机学时：0 课程实践学时:0 ）先修课程：财政学A、中国税制A适用专业：财政学教材：《外国税制教程》，付伯颖主编，北京大学出版社，2017年版一、课程性质与课程目标（一）课程性质《外国税制》是财政学专业的财政专业的一门核心专业课。
该课程目的在于通过对当代外国税制基本原理及具体税收制度的介绍，并与我国的税收制度进行比较，为完善我国的税收制度提供借鉴。
该课程介绍和研究外国税收理论和外国税收制度，让学生通过学习外国税收制度与理论，“洋为中用”，了解和把握各国的税制理论和现状，通过比较分析，更能理解我国税制，更能客观地看待我国税制。
（二）课程目标课程目标1：掌握外国税收制度的基本理论；课程目标2：了解世界其他税制的国情背景、历史演变、主要税制制度及其改革趋势；课程目标3：掌握国外典型国家税收制度的运行情况及对我国的借鉴意义；课程目标4：初步具备分析鉴别一种税制搞下优劣及为我国的税制改革建言献策的能力。
二、课程内容与教学要求第一章外国税制概述（一）课程内容1. 外国税制结构2. 外国税收负担3．世界各国税制改革（二）教学要求1.理解外国税制结构2.掌握外国税收负担水平3.了解世界各国的税制改革情况。
（三）重点与难点1. 重点外国税制结构2.难点外国税收负担水平第二章外国个人所得税制（一）课程内容1.个人所得税制概述2.发达国家的个人所得税制度3.发展中国家的个人所得税制度4.中东欧国家的个人所得税制度（二）教学要求1.了解世界上其他一些典型国家个人所得税制的设置情况2.掌握各国个人所得税制的特点及改革经验（三）重点与难点1. 重点典型国家个人所得税制设置的基本情况2.难点各个人所得税制的比较与借鉴第三章外国公司所得税制（一）课程内容1.公司所得税制概述2.发达国家的公司所得税制度3.发展中国家的公司所得税制度4.中东欧国家的公司所得税制度（二）教学要求1.了解世界上其他一些典型国家公司所得税制的设置情况2.掌握各国公司所得税制的特点及改革经验（三）重点与难点1. 重点典型国家公司所得税制设置的基本情况2.难点各国公司所得税制的比较与借鉴第四章外国资本利得课税（一）课程内容1.资本利得课税概述2.发达国家的资本利得课税制度3.发展中国家的资本利得课税制度4.中东欧国家的资本利得课税制度（二）教学要求1.了解世界上其他一些典型国家资本利得税制的设置情况2.掌握各国资本利得税制的特点及改革经验（三）重点与难点1. 重点典型国家资本利得税制设置的基本情况2.难点各国资本利得税制的比较与借鉴第五章外国社会保障税制（一）课程内容1.社会保障税制概述2.发达国家的社会保障税制度3.发展中国家的社会保障税制度4.中东欧国家的社会保障税制度（二）教学要求1.了解世界上其他一些典型国家社会保障税制度的设置情况2.掌握各国社会保障税制度的特点及改革经验（三）重点与难点1. 重点典型国家社会保障税制度设置的基本情况2.难点各国社会保障税制度的比较与借鉴第六章外国增值税制（一）课程内容1.增值税制概述2.发达国家的增值税制度3.发展中国家的增值税制度4.中东欧国家的增值税制度（二）教学要求1.了解世界上其他一些典型国家社会保障税制度的设置情况2.掌握各国社会保障税制度的特点及改革经验（三）重点与难点1. 重点典型国家社会保障税制度设置的基本情况2.难点各国社会保障税制度的比较与借鉴第七章外国消费税制（一）课程内容1.消费税制概述2.发达国家的消费税制度3.发展中国家的消费税制度4.中东欧国家的消费税制度（二）教学要求1.了解世界上其他一些典型国家消费税制度的设置情况2.掌握各国消费税制度的特点及改革经验（三）重点与难点1. 重点典型国家消费税制度设置的基本情况2.难点各国消费税制度的比较与借鉴第八章外国财产税制（一）课程内容1.财产税制概述2.发达国家的财产税制度3.发展中国家的财产税制度4.中东欧国家的财产税制度（二）教学要求1.了解世界上其他一些典型国家财产税制度的设置情况2.掌握各国财产税制度的特点及改革经验（三）重点与难点1. 重点典型国家财产税制度设置的基本情况2.难点各国财产税制度的比较与借鉴第九章外国遗产税和赠与税制（一）课程内容1.遗产税和赠与税概述2.发达国家的遗产税和赠与税制度3.发展中国家的遗产税和赠与税制度4.中东欧国家的遗产税和赠与税制度（二）教学要求1.了解世界上其他一些典型国家遗产税和赠与税制度的设置情况2.掌握各国遗产税和赠与税制度的特点及改革经验（三）重点与难点1. 重点典型国家遗产税和赠与税制度设置的基本情况2.难点各国遗产税和赠与税制度的比较与借鉴三、学时分配及教学方法四、课程考核五、参考书目及学习资料1.《外国税制》，程黎、范信葵主编高等教育出版社2014年版；2.《外国税制概览》，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社2012年版；3.《外国税收制度丛书》（共16分册），财政部税收制度国际比较课题组主编，中国财经出版社2008年版。
外国税制
第一章税收与税制第一节税收的定义与分类一、税收的定义（一）政府职能和税收存在的必要性1.政府职能：行政职能和经济职能行政职能：指政府机构在管理国家行政事务当中所表现出来的职能。
经济职能的表现：第一：克服经济资源配置中的市场机制无效或低效（失灵）第二：对社会财富和收入进行再分配，以达到社会公认的“公正”或“公平”。
第三：稳定经济增长，缓和周期性的经济波动，保证高水平的就业和价格稳定。
2.但政府并不是万能的，其局限性表现在：第一：政府只能在一定范围内控制一些后果，对计划外的影响因素，政策制定者们的控制能力有限（有些后果，政府无力行使自己的影响）第二：许多行动的结果是极为复杂的和难以预测的（有些事情计划决策者不可能预料到）；第三：政治程序反应迟钝。
（一些政策理论处于不断探索实践中）。
总之，最重要的是，政府可以协调生产经营活动中的某些关系，但决不能参与生产经营活动本身。
（二）税收的定义西方大多数经济学者对税收概念作完整表述得不多，这与其研究问题的习惯有关。
1.80年代，美国学者萨姆.菲尔德对税收的定义：税收是国家为了实现某经济和政治目的，而按照事先规定的标准，将资源从私人手中转移到政府手中，该种转移是非惩罚性的，但又是强制性的，而且不等价偿还给纳税人。
2.应把握的内容：第一：目的性，满足国家职能的需要；第二：政府征税是将资源从私人手中转移到政府手中，说明国家凭借政治权力（而非财产权力）参与私人收益的分配；第三：征税是按事先预定的标准，说明政府是按已制定的税法，按一定的比例，针对一定的对象而征的，它不是暂时的、突然的征收，具有相对稳定性；第四：税收不是罚款，不是针对某种行为的惩罚性措施；第五：征收带有强制性，纳税人必须依法纳税，缴纳税收是其应尽义务；第六：国家征收的税款不会等量偿还给纳税人，政府所提供的公共产品，任何人都可以享受。
二、税收分类目前国际上影响最大的是经济合作与发展组织（简称OECD,由世界主要发达国家于1961年9月30日成立的经济联合组织，有24个成员国）和国际货币基金组织（简称IMF,1945年12月27日根据《国际货币基金协定》建立的国际金融组织，现拥有148个成员国）。
国际税收第一章 国际税收导论
第一章 国际税收导论
本章主要内容
开放经济条件下的国际税收问题 国际税收的概念 国际税收问题的产生 国际税收的发展趋势
第一节 国际税收的含义
一、开放经济条件下的国际税收问题
（一）跨国纳税人和跨国课税对象
跨国纳税人指在两个或两个以上国家同时负有纳税 义务的个人或经济组织。 跨国课税对象，则是指两个或两个以上国家都享有 征税权的课税对象。跨国课税对象主要包括跨国所得、 跨道，外企在中 国一年的避税额有多少呢？据《中国青年报》报道， 2004年这个数额是300亿元人民币，2012年至2013 年，国家税务总局通过反避税手段追回的税收有239 亿元人民币，这只是被逃避税收的一小部分。一些 非营利组织通过初步估算发现，跨国公司每年从发 展中国家转移出去的利润高达350亿美元。
1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）对电子邮件开征“比 特税”（BIT TAX）——每100封电子邮件征1美分税，估计 全年征收600—700亿美元，联合国将此收入用于资助发展中 国家，缩小世界经济中的贫富差距。此举遭到各成员国反对， 美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收。 欧盟的“自有财源”中的关税收入和增值税收入，实质并非 该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增殖税 后，按一定比例向欧盟预算缴纳。
五、相关概念的理解
（一）国际税法 国际税法是调整国与国之间税收关系的法律规范。 由于国际上没有超越国家的政治权利，因而没有一 部适用于各国的国际税收法律。目前有法律规范作 用的只是对当事国有约束力的双边、多边的“条约 法”，及一些国家惯例、规范和准则。
（二）国际税收规则
一般指处理国与国之间税收关系的惯例或规范。如： 国际税收协定范本的规定
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Comparison of Taxation Systems
所得税为主体
稳定可靠的财政收入：直接税，不易转嫁/ 税源稳定 更能实现公平：累进税率，纳税扣除，抵免和再分配 促进宏观经济稳定：Automatic Stabilizer
Michael J.Boskin and Charles E.Mclure, Jr, World Tax Reform: Case Studies of Developed and Developing Countries, International Center for Economic Growth, 1990
复合税制模式下税种的分类
两大税系：Direct tax, Indirect tax 三大税系：Income tax, Consumption tax, Property tax
OECD分类
1000所得、利润和资本利得税 2000社会保障缴款 3000对薪金和劳动力课税 4000财产税 5000商品和劳务税 6000其他税
Roger Gordon and Wei Li，Tax structures in developing countries: Many puzzles and a possible explanation，Journal of Public Economics, 1990
Thomas Piketty & Emmanuel Saez, 2019. "How Progressive is the U.S. Federal Tax System? A Historical and International Perspective," Journal of Economic Perspectives, American Economic Association, vol. 21(1), pages 3-24
5000 Tax00 Taxes on production, sale, transfer, leasing and delivery of goods and rendering of services
5200 Taxes on use of goods or on permission to use goods or perform activities
3000 Taxes on payroll and workforce
OECD Classification of Taxes(2)
4000 Taxes on property
4100 Recurrent taxes on immovable property 4200 Recurrent taxes on net wealth 4300 Estate, inheritance and gift taxes 4400 Taxes on financial and capital transactions 4500 Other non-recurrent taxes on property 4600 Other recurrent taxes on property
2000 Social security contributions
2100 Employees 2200 Employers 2300 Self-employed or non-employed 2400 Unallocable as between 2100, 2200 and 2300
中国税务出版社 2019 外国州际税收调查，靳万军、付广军，中国税务出版
社2009
References
Ben Terra, Julie Kajus, A Guide to the European VAT Directives 2019
Atkinson A. B. and J. E. Stiglitz. The Design of Tax Structure: Direct Versus Indirect Taxation. Journal of Public Economics, 6, 1976.
OECD Classification of Taxes(1)
1000 Taxes on income, profits and capital gains
1100 Taxes on income, profits and capital gains of individuals 1200 Corporate taxes on income, profits and capital gains 1300 Unallocable as between 1100 and 1200
第一章：外国税制概述 Chapter 1: Overview
参考书目
外国税制教程，付伯颖，北京大学出版社2019 外国税制，王国华主编，中国人民大学出版社2019 比较税制(第2版) ，王乔、席卫群，复旦大学出版社
2009 外国税收制度丛书（系列），财政部税收制度国际比
较课题组，中国财政经济出版社 外国税制概览(第4版)，国家税务总局税收科学研究所，
OECD Revenue Statistics
大纲
概论：税收制度，模式，分类，比较，趋势 美国，日本，英国，法国，德国——发达国家 瑞典——福利国家 澳大利亚，加拿大——英联邦 俄罗斯，印度，巴西，南非——转型经济和发展中国
家 避税地 瑞士，新加坡，韩国，台湾
外国税制结构和模式
6000 Other taxes
税制结构模式的分类
以所得税为主体的税制结构
个人所得税、公司所得税和社会保障税普遍征收并占主 导地位
所得税占全部税收收入的主要部分
以商品税为主体的税制结构：两类
以全额商品税（全额流转税）为主体的税制结构
周转税对多阶段多环节进行普遍全额征收 乌干达，哥斯达黎加