营改增课件-营改增发展变化趋势
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发服务和设计服务，适用增值税零税率，不包括对境内不 动产提供的设计服务。
2、境内的单位和个人提供的工程、矿产资源在境外的工程 勘察勘探服务，免征增值税。
3、境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属 于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法。
四、增值税相关税法知识
4、建筑业：财税【2009】111号——对中华人民共和国境内 单位或个人在中华人民共和国境外提供建筑业暂免征收营 业税。营改增后原营业税的税收优惠会延续，但是营改增 后免税还是零税率政策尚未明晰。
• 交通运输业（除铁路运输外）和部分现代服务业营改增自 2012年1月1日从上海开始的，之后陆续在同年9月1日北京， 10月1日江苏、安徽，11月1日福建、广东，12月1日天津、 浙江、湖北开始。到了2013年8月1日在全国范围开展。我 们单位勘察服务和设计服务分别属于部分现代服务业中的 研发和技术服务（工程勘察勘探服务）和文化创意服务 （设计服务）。
影响因素 税率
价内/价外 预计总收入 营业收入 营业成本
税金 利润
营业税 5% 价内 100 100 20
5(100*5) 75(100-20-5)
增值税（无法抵扣） 6% 价外
94.34（100/1.06） 94.34 20 5.66
74.34(94.34-20)
变动情况
-5.66 -5.66
0 0.66 -0.66
• 按中央"十二五"完成"营改增"全扩围目标，在2015年基本 实现营改增全覆盖。目前，财政部和税务总局正在研究生 活性服务业、建筑业、房地产业、金融业等行业的试点方 案，力争明年全面完成或基本完成扩围任务。
三、我单位营改增带来的影响
（一）勘察设计类
举例：我单位与业主甲签订某高速公路勘察设计合同，主 合 同金额100万，与某外委单位乙单位签订外委合同20万元，假 设外委单位不能开具增值税专用发票，未能实现增值税抵扣。
3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、 挂靠人（统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（统 称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的， 以该发包人为增值税的纳税人。否则，以承包人为增值税 的纳税人。
四、增值税相关税法知识
（二）纳税义务人——试点政策境内判定原则
属人原则
来源地原则
三、我单位营改增带来的影响
（二）建筑业
举例：我单位与业主甲签订某高速公路施工合同，主合同 金额100万，与某钢材供应商乙单位签订钢材合同20万元， 此处假设钢材供应商为17%税率的一般纳税人，全部能取 得增值税专用发票，可以抵扣进项税。
影响因素 税率
价内/价外 预计总收入
营业收入 营业成本
税金 利润
营
利
税
业
润
收
收
总
负
入
额
担
营改增后， 公司管理结 构、运行模 式、人员培 训、抵扣链 条过长等导 致公司管理 成本和管理 难度加大。
管 理 难 度
四、增值税相关税法知识
（wenku.baidu.com）纳税义务人
1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
2、在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分 现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。（营改 增后加的）
一、我国营改增发展变化趋势
第三阶段
增值税
第一阶段
第二阶段
部分行业 部分地区
部分行业 全国范围
所有行业 全国范围
营业税
一、我国营改增发展变化趋势
• 国务院总理李克强发表于《求是》杂志的文章《关于深化 经济体制改革的若干问题》一文中，谈到关于深化财税体 制改革中提到了营改增的五部曲。第一步，2014年继续实 行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆 盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值 税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。
营改增培训
友情提示
请勿在室内吸烟
上课时间请勿：
上课时间欢迎：
--请将您手机改为“震动”
--提问题和积极回答问题
避免在课室里使用手机
--随时指出授课内容的不当之处
--交谈其他事宜
--随意进出教室
一、我国营改增发展变化趋势 二、我们单位在营改增过程中所处阶段 三、我们单位营改增带来的影响 四、增值税相关税法知识 五、营改增应对策略
5、纳税人提供应税服务适应免税、减税规定的，可以放弃 免税、减税，放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免 税、减税。
6、纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优 先适用零税率。
四、增值税相关税法知识
（三）纳税人分类管理
按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分 类管理。根据纳税人的生产经营规模和会计核算健全程 度，分为一般纳税人和小规模纳税人。
• 税收法律是由全国人大及常委会（国家最高权利机关）制 定，由国家主席签署主席令公布，我国目前税收法律只有 人大制定《企业所得税法》、《个人所得税法》及人大常 委会制定《车船税法》、《税收征管法》、《关于外商投 资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条 例的决定》。
二、我们单位在营改增过程中所处阶段
境内的单位或者个人提供的应税服 应税服务发生在境内的，无论提
务均属于在境内提供应税服务。 供方是否在境内提供，均属于在
境内提供应税服务。
即：境内的单位或个人提供的劳务 即：无论提供方是否在境内，均 无论是发生在境内、境外，均属于 属于在境内提供应税服务。 应税劳务。
四、增值税相关税法知识
• 此处有税收优惠政策 1、中华人民共和国境内的单位和个人向境外单位提供的研
营业税 3% 价内 100 100 20
3(100*3) 77(100-20-3)
增值税 11% 价外
90.09（100/1.11） 90.09
17.09(20/1.17) 7
73(90.09-17.09)
变动情况
-9.91 -9.91 -2.91
4 -4
三、我单位营改增带来的影响
• 建筑业营改增后产生总体影响
增值税价税 分离，如果 企业定价未 进行调整， 则现有收入 中的一部分 将转变成销 项税，导致 收入下降。
成本中无法 取得足够的 进项税额来 抵减所发生 的成本，导 致成本下降 幅度小于收 入下降幅度， 利润下降。
收入产生的 销项税额大 于成本以及 资本性支出 的进项税， 税负增加。 现金流出增 加，现金趋 紧。
2、境内的单位和个人提供的工程、矿产资源在境外的工程 勘察勘探服务，免征增值税。
3、境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属 于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法。
四、增值税相关税法知识
4、建筑业：财税【2009】111号——对中华人民共和国境内 单位或个人在中华人民共和国境外提供建筑业暂免征收营 业税。营改增后原营业税的税收优惠会延续，但是营改增 后免税还是零税率政策尚未明晰。
• 交通运输业（除铁路运输外）和部分现代服务业营改增自 2012年1月1日从上海开始的，之后陆续在同年9月1日北京， 10月1日江苏、安徽，11月1日福建、广东，12月1日天津、 浙江、湖北开始。到了2013年8月1日在全国范围开展。我 们单位勘察服务和设计服务分别属于部分现代服务业中的 研发和技术服务（工程勘察勘探服务）和文化创意服务 （设计服务）。
影响因素 税率
价内/价外 预计总收入 营业收入 营业成本
税金 利润
营业税 5% 价内 100 100 20
5(100*5) 75(100-20-5)
增值税（无法抵扣） 6% 价外
94.34（100/1.06） 94.34 20 5.66
74.34(94.34-20)
变动情况
-5.66 -5.66
0 0.66 -0.66
• 按中央"十二五"完成"营改增"全扩围目标，在2015年基本 实现营改增全覆盖。目前，财政部和税务总局正在研究生 活性服务业、建筑业、房地产业、金融业等行业的试点方 案，力争明年全面完成或基本完成扩围任务。
三、我单位营改增带来的影响
（一）勘察设计类
举例：我单位与业主甲签订某高速公路勘察设计合同，主 合 同金额100万，与某外委单位乙单位签订外委合同20万元，假 设外委单位不能开具增值税专用发票，未能实现增值税抵扣。
3、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、 挂靠人（统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（统 称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的， 以该发包人为增值税的纳税人。否则，以承包人为增值税 的纳税人。
四、增值税相关税法知识
（二）纳税义务人——试点政策境内判定原则
属人原则
来源地原则
三、我单位营改增带来的影响
（二）建筑业
举例：我单位与业主甲签订某高速公路施工合同，主合同 金额100万，与某钢材供应商乙单位签订钢材合同20万元， 此处假设钢材供应商为17%税率的一般纳税人，全部能取 得增值税专用发票，可以抵扣进项税。
影响因素 税率
价内/价外 预计总收入
营业收入 营业成本
税金 利润
营
利
税
业
润
收
收
总
负
入
额
担
营改增后， 公司管理结 构、运行模 式、人员培 训、抵扣链 条过长等导 致公司管理 成本和管理 难度加大。
管 理 难 度
四、增值税相关税法知识
（wenku.baidu.com）纳税义务人
1、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
2、在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分 现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。（营改 增后加的）
一、我国营改增发展变化趋势
第三阶段
增值税
第一阶段
第二阶段
部分行业 部分地区
部分行业 全国范围
所有行业 全国范围
营业税
一、我国营改增发展变化趋势
• 国务院总理李克强发表于《求是》杂志的文章《关于深化 经济体制改革的若干问题》一文中，谈到关于深化财税体 制改革中提到了营改增的五部曲。第一步，2014年继续实 行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆 盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值 税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。
营改增培训
友情提示
请勿在室内吸烟
上课时间请勿：
上课时间欢迎：
--请将您手机改为“震动”
--提问题和积极回答问题
避免在课室里使用手机
--随时指出授课内容的不当之处
--交谈其他事宜
--随意进出教室
一、我国营改增发展变化趋势 二、我们单位在营改增过程中所处阶段 三、我们单位营改增带来的影响 四、增值税相关税法知识 五、营改增应对策略
5、纳税人提供应税服务适应免税、减税规定的，可以放弃 免税、减税，放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免 税、减税。
6、纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优 先适用零税率。
四、增值税相关税法知识
（三）纳税人分类管理
按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分 类管理。根据纳税人的生产经营规模和会计核算健全程 度，分为一般纳税人和小规模纳税人。
• 税收法律是由全国人大及常委会（国家最高权利机关）制 定，由国家主席签署主席令公布，我国目前税收法律只有 人大制定《企业所得税法》、《个人所得税法》及人大常 委会制定《车船税法》、《税收征管法》、《关于外商投 资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条 例的决定》。
二、我们单位在营改增过程中所处阶段
境内的单位或者个人提供的应税服 应税服务发生在境内的，无论提
务均属于在境内提供应税服务。 供方是否在境内提供，均属于在
境内提供应税服务。
即：境内的单位或个人提供的劳务 即：无论提供方是否在境内，均 无论是发生在境内、境外，均属于 属于在境内提供应税服务。 应税劳务。
四、增值税相关税法知识
• 此处有税收优惠政策 1、中华人民共和国境内的单位和个人向境外单位提供的研
营业税 3% 价内 100 100 20
3(100*3) 77(100-20-3)
增值税 11% 价外
90.09（100/1.11） 90.09
17.09(20/1.17) 7
73(90.09-17.09)
变动情况
-9.91 -9.91 -2.91
4 -4
三、我单位营改增带来的影响
• 建筑业营改增后产生总体影响
增值税价税 分离，如果 企业定价未 进行调整， 则现有收入 中的一部分 将转变成销 项税，导致 收入下降。
成本中无法 取得足够的 进项税额来 抵减所发生 的成本，导 致成本下降 幅度小于收 入下降幅度， 利润下降。
收入产生的 销项税额大 于成本以及 资本性支出 的进项税， 税负增加。 现金流出增 加，现金趋 紧。