舞弊三角理论

关于企业舞弊行为的成因，理论界提出了企业舞弊形成的三角理论、GONE理论和企业舞弊风险因子理论等许多著名的理论。

该理论由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)提出,他认为，企业舞弊的产生是由压力(pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力可能是经营或财务上的困境以及对资本的急切需求。机会可能是宽松的或松懈的控制以及信息不对称。而自我合理化则可能是“我只是向公司借而不是偷”、“ 我们只是为了暂时渡过困难时期” 、“ 我的出发点是为了一个很好的愿望”等。舞弊三角中的三个因素是两两相互作用的。

公司舞弊的原因包括三个要素：压力，机会和借口。这三个也是注册会计师在美国最新的反舞弊准则（SAS No. 99）中应注意的主要舞弊条件。

1.压力因素是公司舞弊者的行为动机。激发个人为自身利益进行公司舞弊的压力可以大致分为四类：经济压力，惯常压力，与工作有关的压力和其他压力。

2.机会要素是指可以进行公司舞弊但可以隐瞒其发现或逃避惩罚的时间。主要有六种情况：缺乏内部控制以检测公司舞弊，无法判断工作质量以及缺乏惩罚措施。信息不对称，能力不足和审计体系不完善。面对压力并获得机会后。

3.真正形成公司舞弊借口的最后一个要素是（自我合理化），也就是说，公司舞弊者必须找到某种理由使公司舞弊与自己的道德观念和行为准则保持一致，而不论其解释本身如何真的很合理公司舞弊者使用的常见原因是：这是公司欠我的，我只是暂时借了这笔钱，一定会退还，我的目的是诚信，目的是合理的，等等。

压力，机会和借口是三个要素。没有这些要素，就不可能真正构成公司舞弊。