第十九章所得税-暂时性差异

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十九章 所得税
知识点：暂时性差异
● 详细描述：
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（一）应纳税暂时性差异（未来多交税）
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
1.资产的账面价值（100万元）大于其计税基础（60万）。

2.负债的账面价值小于其计税基础。

（二）可抵扣暂时性差异（未来少交税）
可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
1.资产的账面价值（100万元）小于其计税基础（150万元）。

2.负债的账面价值大于其计税基础。

（三）特殊项目产生的暂时性差异
1.某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现
为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。

　2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是
因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

例题：
1.下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是
（）。

A.售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异
B.交易性金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产公允价值上升产生可抵扣暂时性差异
D.固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异
正确答案：D
解析：因为担保支出不得税前扣除，因此预计负债不产生暂时性差异，选项A不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生的是应纳税暂时性差异，选项B、C不正确。

2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的为（）。

A.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了
调整
B.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
C.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准
备
正确答案：D
解析：选项A、B、C均属于应纳税暂时性差异。

3.企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.预计产品质量保证损失
B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整
C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧
D.计提建造合同预计损失
正确答案：A,C,D
解析：选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

4.A公司为增值税一般纳税人，2014年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。

会计采用年限平均法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年（会计与税法相同），无残值（会计与税法相同），则2014年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）月。

A.35.1
B.170
C.30
D.140
正确答案：C
解析：2014年12月31日设备的账面价值=200-200+5×9/12=170（万元），计税基础=200-200×40%×9/12=140（万元），应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元）。

5.甲公司20x8年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。

根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2)计提与担保事项相关的预计负债600万元。

根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。

根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4)计提固定资产减值准备140万元。

根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）。

A.预计负债产生应纳税暂时性差异
B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异
正确答案：D
解析：事项（1)产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元(对应科目资本公积）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=140×25%=35（万元）（对应科目所得税费用）。

6.下判各项资产和负债中，不产生暂时性差异的是（）。

A.应税合并条件下非同一控制下的企业合并购买日产生的商誉
B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.投资性房地产后续采用公允价值模式计量
正确答案：A
解析：选项A，免税合并条件下购买日产生的商誉计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，应税合并条件下购买日产生的商誉账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此计提当期不允许税前扣除，形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额，形成暂时性差异；选项D，对投资性房地产，税法上不确认公允价值，仍按照固定资产或无形资产有关规定计提折旧或摊销，因此产生暂时性差异。

7.甲公司2014年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升200万元。

根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

(2)计提与产品质量相关的预计负债400万元。

根据税法规定，与上述产品质量相关的支出在实际支出时可税前扣除。

(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。

根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

(4)持有A公司长期股权投资采用权益法核算确认投资收
益300万元，甲公司拟长期持有该项投资。

根据税法规定，权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。

甲公司2014年税前会计利润为2000万元，适用的所得税税率为25%。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是（）。

A.预计负债不确认暂时性差异的所得税影响
B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D.对A公司长期股权投资不确认递延所得税负债
正确答案：D
解析：事项（1)交易性金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元（对应科目所得税费用）；事项（2)预计负债产生可抵扣暂时性差异400万元，确认递延所得税资产100万元（对应科目所得税费用）；事项（3）可供出售金融资产公允价值上升，产生应纳税暂时性差异100万元，确认递延所得税负债25万元（对应科目资本公积）；事项（4）因没有出售长期股权投资的计划，所以不确认递延所得税负债。

8.甲公司2014年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升200万元。

根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

(2)计提与产品质量相关的预计负债400万元。

根据税法规定，与上述产品质量相关的支出在实际支出时可税前扣除。

(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。

根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

(4)持有A公司长期股权投资采用权益法核算确认投资收益300万元，甲公司拟长期持有该项投资。

根据税法规定，权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。

甲公司2014年税前会计利润为2000万元，适用的所得税税率为25%。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2014年度所得税费用是（）万元。

A.475
B.400
C.425
D.500
正确答案：C
解析：甲公司2014年应交所得税=(2000-200+400-300)×25%=475（万元），（注：可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，不影响会计利润和应纳税所得额，不需要纳税调整。

其产生的递延所得税负债的对应科目为资本公积，木影响所得税费用的金额），2014年度递延所得税费用=50-
100=-50（万元）。

2014年所得税费用=475-50=425（万元）。

（注：对应科目为资本公积的递延所得税不影响所得税费用）
9.甲股份有限公司（以下简称甲公司）自2014年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2014年度在研究开发过程中发生研究支出400万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2014年4月1日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。

甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销，无残值。

假定会计摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。

2014年末该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异余额为（）万元。

A.450
B.400
C.225
D.675
正确答案：C
解析：无形资产的入账价值为600万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2014年年末该项无形资产的账面价值=600-600×5/15×9/12=450（万元），其计税基础=450×150%=675（万元），2014年年末该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异余额=675-450=225（万元）。

10.甲公司适用所得税税率为25%，其20x9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购人作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。

甲公司20x9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。

下列关于甲公司20x9年所得税的处理中，正
确的有（）。

A.所得税费用为900万元
B.应交所得税为1300万元
C.递延所得税负债为40万元
D.递延所得税资产为400万元
正确答案：C,D
解析：20x9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40（万元），选项C正确；与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600×25%=400（万元），选项D正确；甲公司20x9年应交所得税=(5200+1600)×25%=1700（万元），选项B错误；所得税费用的金额=1700-400=1300（万元），选项A错误。

11.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.因合同违约确认的预计负债
B.计提存货跌价准备
C.因奖励积分确认的递延收益
D.预提产品质量保证费用
正确答案：A,B,C,D
解析：选项A、C和D，计税基础均为0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。