审计案例分析指定案例

审计案例分析

一、目的

（一）掌握审计准则中有关风险识别和评估、职业怀疑、职业判断的相关要求；（二）针对案例具体情况，按照风险导向审计要求，识别与评估重大错报风险、设计恰当的审计程序应对。

二、背景资料

（一）被审计单位简介

佳高公司地处东南，是医药生产、销售企业。有二大类产品。一类是治疗糖尿病，控制血糖的药物，有甲、乙二种。另一类产品用于治疗神经系统多发硬化症，为丙产品。控股股东是自然人。

菲龙公司地处西北。是医疗器械生产、销售企业。控股股东是自然人。菲龙公司主要生产自行研发的C、D产品。菲龙公司产品通过经销商销往医院。菲龙公司产品是医生使用佳高公司产品治疗疾病的常用器材。

佳高公司与菲龙公司均不是上市公司。

佳高公司于2014年通过非同一控制下的企业合并，收购了菲龙公司的100%股权。佳高公司编制的合并财务报表列报了本项非同一控制下企业合并所产生的商誉5亿元。

佳高公司在收购菲龙公司后，交由菲龙公司原控制人管理。收购合同中佳高与菲龙公司原控制人约定了经营业绩对赌条款。对赌条款约定，2015年菲龙公司的主营业务收入金额必须达到1.8亿元。如果主营业务收入金额未实现1.8亿元，则原控制人需要用自有现金赔偿给佳高公司。期后菲龙公司原控制人实际支付了赔偿款1000万元。

三、经营情况

菲龙公司被佳高公司收购后，按照佳高公司的要求，2015年2月开始对原生产线进行了大规模的技术改造。直至2015年6月底完成技术改造，开始生产C、D产品。2015年7月份实现销售。2015年利润表列报主营业务收入为1.71亿元。年末，菲龙公司应收账款余额为1.58亿元。资产负债表日后发生退货合计3200万元。

（一）佳高、菲龙公司的前三年销售收入和主要客户情况如下：

1.前三年度各自销售收入情况单位：万元

2014年2013年2012年公司

收入占比收入占比收入占比

佳高18,525.90 76.78% 10,264.93 44.74% 3,917.10 32.10% 菲龙5,600.00 23.22% 12,676.65 55.26% 8,287.34 67.90% 总计24,125.90 100% 22,941.58 100% 12,204.44 100%

2.2015年末，菲龙公司财务报表显示五家最大的销售客户的销售金额和期末应收账款余额为：单位：万元

客户名称销售金额应收账款余额

新疆W医疗器械公司3,895.50 3,919.60

吉林X贸易公司3,484.50 3,573.53

Gssf医疗器械公司3,087.20 3,006.04

天津P医疗器械贸易公司2,932.02 3,078.20

河北F医疗器械公司1,019.53 1,362.85

3.菲龙公司2012-2014年前五名主要客户一览表

2014年度单位：万元

客户名称销售金额

山西A药业有限公司1,117.90

陕西B药业有限公司800.00

北京C科技发展有限公司1,365.00

陕西D公司944.15

山东E药业有限公司708.00

2013年度单位：万元

客户名称销售金额

陕西B药业有限公司3,625.00

山西A药业有限公司3,000.05

河北F医疗器械公司1,462.80

陕西D公司1,380.30

西安G医药有限责任公司1,311.00

2012年度单位：万元

客户名称销售金额

陕西D公司1,461.40

河北F医疗器械公司1,385.88

Jsyk药业有限公司1,234.30

陕西B药业有限公司 1,119.00

山东E药业有限公司772.00

（二）税务

菲龙公司产品销售的增值税率为17%。企业所得税税率为25%。

（三）业务结算方式

菲龙公司在采购与销售业务中未采用商业票据进行结算。全部通过银行存款结算。

（四）菲龙公司现金流量情况单位：万元项目2015 2014 2013 2012

销售商品、提供劳务收到的现金1,885.00 5,952.39 14,119.74 6,156.65 （五）菲龙公司销售合同范本

菲龙医疗器械有限责任公司销售合同

合同编号：

乙方所提供的产品及费用清单：

产品名称

型号、规格

数量（件）

单价（元）

合计

运输、保险费用：

合同总金额（大写）：

第二条包装：由乙方按国家标准进行包装。任何因包装不善所致之损失均由乙方负责。第三条交货期：自本合同生效之日起至验收合格之日止_______天。

第四条交货地点和方式

1．交货地点：乙方仓库所在地

2．交货方式：

（1）乙方可接受甲方委托，将货物运至甲方指定的目的地。乙方负责办理货物运至甲方指定的目的地手续，包括保险和储存在内的一切事项，有关费用包括在合同总价中。（2）甲方自行提货。

第五条付款方式

1．本合同生效后，甲方在___个工作日内向乙方支付本合同总价的____% 作为预付款；2．甲方在乙方仓库对乙方所提供的产品进行验收。验收合格后，按乙方出具的销售发票金额支付全部货款。甲方支付全部货款后，乙方同意交货。

第六条质量保证和售后服务

1．在产品质量保证期内，如出现产品质量问题，甲方有权随时要求乙方免费维修或更

换；如属甲方人员使用不当不能正常使用，乙方也应及时提供维修服务，但甲方应承担乙方人员的差旅费和材料成本费用。

2.非因乙方产品质量缺陷，甲方不得要求退货。

第七条合同的修改

【略】

第八条违约责任

【略】

第九条争端的解决

【略】

第十条合同生效及其它

1．本合同应在双方授权代表签字、单位盖章、预付款到达乙方指定账户后生效。

2．本合同正本一式四份，双方各持两份，具有同等法律效力。

3．合同如有未尽事宜，须经双方共同协商后作出补充规定，补充规定与本合同具有同等

效力。

甲方：（盖章）____________乙方：（盖章）菲龙医疗器械有限责任公司

授权代表： _______________授权代表：_________________

法定代表人：______________法定代表人：_______________

通讯地址：________________通讯地址：_________________

电话：____________________电话：_____________________

传真：____________________传真：_____________________

开户银行：________________开户银行：_________________

账号：____________________账号：____________________

四、要求

（一）风险评估与风险应对分析要求

依据背景资料，按照风险导向审计要求，识别与评估的重大错报领域、应采取的应对措施、拟实施的审计程序并说明理由。

（二）商誉情况判断要求

1.分析是否存在商誉减值迹象、对是否需要计提减值准备作出职业判断。

2.按注册会计师执业判断指南要求，分析判断过程与判断结论

（三）对案例销售收入确认的条件进行分析判断。

分析案例销售收入确认的条件，并说明理由。