国有大型医院内部会计控制

浅析国有大型医院内部会计控制摘要：文章在简要回顾我国国有大型医院近年来在内部会计控制建设工作中所取得进展的基础上，着重分析了存在的问题，并据此探讨如何完善我国国有大型医院的内部会计控制问题。

关键词：国有大型医院；内部控制；内部会计控制

内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程，是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性与准确性，提高经营效率，保证管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。它作为一种先进的单位内部管理制度已经普遍为各行业所采用，在现代经济生活中发挥着重要作用。

随着我国计划经济体制的转轨和社会主义市场经济体制的建立，医疗卫生改革也在稳步推进，医疗市场竞争正日趋激烈。我国医疗行业在经营管理过程中逐渐认识到内部会计控制的重要性，医院内部会计控制得到了完善和发展，但还存在很多隐患，很多问题急需改进。

一、国有大型医院内部会计控制建设上取得的进展

近年来，我国国有大型医院在制度建设和改善内部控制环境、加强经济管理意识、强化内部会计监督三方面取得了一定进展，主要表现在：

一是加强内部会计控制的重要性逐步被认识，内部会计控制制

度正得到不断健全和完善。2006年，卫生部为贯彻国家财经法律法规和规章制度，维护国有资产的安全与完整，堵塞管理漏洞，提高医疗机构财务管理水平和会计信息质量，制定并出台了《医疗机构财务会计内部控制规定》。此前，医院财务管理已经有《会计法》、《内部会计控制规范》、《医院财务制度》、《医院会计制度》等相关法规制度。《规定》的发布，标志着卫生行政部门已经认识到加强医疗单位内部会计控制的紧迫性和重要性。

二是医疗单位经济管理意识有所加强。一些单位已将预算管理纳入财务管理的一个方面，同时在加强财务收支的统一管理，严禁医院其他部门或个人私自收费方面制定了严厉的处罚措施，并取得了一定的实效；一些单位从过去注重“开源”到现在注重“节流”，过去只会挖空心思寻找利润增长点，而现在意识到加强药品、材料、设备等物资管理，加强管理、降低医疗服务成本和药品、材料消耗更为重要。

三是单位内部会计监督作用得到进一步发挥。目前相当部分医院在内部机构设置中，设置了内部监督机构，并具备相对独立性。医院内部监督审计部门参与对医院的重大经济活动的程序和审计

监督，如监察部门对重大经济活动招投标程序的监督、对药品、试剂、耗材招投标采购程序的监督，审计部门对医院中小型新建、维修项目的审计，都是有效规范各类经济活动，降低医疗采购成本的有效措施。

二、国有大型医院内部会计控制存在的缺陷

我国医疗行业对内部会计控制逐步重视，但远未达到熟练运用的程度。2004年审计署对卫生部及北京市所属的12家三甲医院进行财务收支审计的结果令人震惊，其实，不仅北京，其他各地国有大型医院由于内部会计控制制度不健全、内部会计控制执行不力等原因而导致重大违纪违法案件也是屡禁不止，给国家和医院自身造成了巨大经济损失，在社会上、医院职工内部都造成极其恶劣影响。

（一）内部会计控制环境薄弱

当前，相当数量国有大型医院管理者的内部控制意识比较淡薄，管理层相互串通、搞内部人控制的现象也时有发生。很多医院的管理者是医学专家，往往更重视发展医疗业务，对其他方面则可能疏漏。很多医院内部会计控制存在如下问题：⑴会计基础工作薄弱，会计人员素质参差不齐；⑵大型医院的信息系统维护缺乏专业人才，由于医院业务量大，收入高，经常出现前台数据与后台数据不一致现象；⑶由于医疗市场竞争日趋激烈，有的医院为了追求“大而全”，不顾自身的经济状况和市场需求，盲目搞高负债扩张，以致使医院背上沉重的还贷包袱。

（二）内部会计控制制度不健全

医疗卫生行业是个特殊的部门，而国有大型医院因机构庞大，其内部会计结构更加复杂。由于过去卫生系统没有形成一个统一的内部会计控制体系，各单位对内部会计控制认识程度不一，内部会计控制制度不够健全，少数单位甚至还没有建立起自己的内部会计控制制度，医院信息系统中的财务管理安全隐患大，特别在货币资

金管理方面存在重大疏漏，经济犯罪案件频发。

（三）内部会计控制制度执行不力

尽管卫生部多次下发通知，要求各地各医院加强财务管理，逐步树立内部会计控制制度的重要性的意识。但有的单位的内部会计控制制度却是为应付上级检查而制定的，有的医疗单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但执行不力，有的纯粹是“一纸空文”，缺乏实际操作性，制度得不到很好的贯彻执行或执行效果不好。一些单位职责不清，财务管理混乱，一些单位财务负责人素质差，利用财务管理上的漏洞和监督不到位，大肆作假，带头违纪违规。

（四）内部会计控制存在的其他问题

反映在内部会计控制方面的其他问题还有很多：⑴有的医院收费人员、财务人员及个别领导利用职务之便，钻制度不健全、不完善的空子，涉嫌贪污犯罪。⑵有的医务人员损公肥私，收受回扣，导致医疗成本高企，加重了患者的经济负担。⑶有的部门无视医院有关经济管理规定，私收检查费，私设“小金库”。⑷有的医疗单位为掩盖真实的财务状况和经营成果，或为完成上级指标，医院资产、负债和盈亏不实，导致会计账簿和会计报表所提供的信息失真。

⑸盲目加大高端设备投入和基建工程改造以及对外扩张，造成资产负债率高企，一旦医院资金链断裂，后果不堪设想。

三、国有大型医院内部会计控制的改进建议

国有大型医院急需进一步规范医疗机构经济活动，只有加强内部会计控制，才能达到提高医院的经济效益，促使医院走上良性发

展的轨道。

（一）完善和健全内部会计控制环境

提高医院管理者对内部会计控制的认识，加强管理者的责任意识。首先要通过学习、教育增强医院领导层对内部会计控制重要性的认识。只有领导者的管理理念、领导方式改变提升和全体职工内部会计控制意识的增强，才能使医院内部形成先进制度管理的新风气，才能形成良好的人事管理氛围，也才能使医院的内部会计控制上一个新台阶。

（二）加强医院内部会计控制制度建设

医院应参照国家有关法规制度，根据实际情况制定出一套科学的、合理的、系统的内部会计控制制度；已经制定了相关制度的，要通过回顾性检查，查找执行过程中的缺陷，不断补充完善，特别要抓紧制定会计人员岗位轮换制度、医院财务电子信息化内部控制制度和门诊、住院收费、记帐、退费制度。内部会计控制制度的建设，应着眼于单位的关键控制点，重点做好货币资金、收入、支出、固定资产、预算等环节的控制。

（三）建立科学严谨的内部会计控制组织体系

科学、严谨、合理的组织结构对内部会计控制的效果起着至关重要的作用。要对内部会计控制工作进行明确的职责划分，使各个部门、岗位和员工都各负其责、相互制约。在横向上做到权力制衡，各部门间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立又相互牵制；在纵向上做到减少管理层次，精简办事程序，明确工作目标。