内控应用指引的专业讲解及案例分析

德勤2007-2008年对国内上市公 德勤2007-2008年对国内上市公 2007 司的内部控制实施状况， 司的内部控制实施状况，进行了 跟踪调查。德勤发现：56％ 跟踪调查。德勤发现：56％的公 司没有建立， 司没有建立，或现有内部控制机 制尚不完善；72％ 制尚不完善；72％的公司没有持 续监控内部控制的有效机制，或 续监控内部控制的有效机制， 未得到任何改善
2011年陕西继续教育培训 2011年陕西继续教育培训
姜
开言章节
海 涛
第一讲 引言
我们知道，浏览世界发展史， 我们知道，浏览世界发展史，一些企业以失 败、破产而告终。 破产而告终。 金融危机
（1）1995年2月，英国巴林银行由于交易员的个 人行为在股指期货投资中损失13.3亿美元； （2）1997年日本八百半公司破产； （3）1998年香港百富勤投资集团破产； （4）2001年12月，美国安然公司申请破产保护， 后被披露上市公司财务报告虚假丑闻； （5）2002年5月，世界通讯公司因财务丑闻事件 破产，涉及300多亿美元； （6）2004年，德隆系资金链断裂，被接管；
据调查，通用电气公司为达成404 据调查，通用电气公司为达成404 条款而完善内部控制系统的花费就 高达3000万美元， 3000万美元 高达3000万美元，而大型美国公司 仅在第一年建立内部控制系统的平 均成本就高达430万美元。 430万美元 均成本就高达430万美元。
• 在美国上市的中国企业投入 更高。中国46家企业10 46家企业10亿元 更高。中国46家企业10亿元 代价迎战“萨班斯法案” 代价迎战“萨班斯法案”。
研究结果表明： 研究结果表明： 内部控制存在缺陷， 内部控制存在缺陷，是导致企业 经营失败并最终铤而走险 并最终铤而走险、 经营失败并最终铤而走险、欺骗 投资者和社会公众的重要原因。 投资者和社会公众的重要原因。
昙花一现
亚细亚
90年代中国商业一朵奇葩 90年代中国商业一朵奇葩
曾经的成长与辉煌
1989年 年 5月6日 月 日 1993年 年 9月 月
人事管理
以貌取人 随意用人 任人唯亲 家天下 缺乏沟通和人性化的半军事化 管理
经营理念
营销是重点但不是全部 攘外必先安内 企业发展不等同于规模的扩张 坚持互利共赢
企业框架
企业最高决策机构和监督机 构形同虚设 经营管理无章法 无合理权责关系，盲目按个 无合理权责关系， 人意志行使权力
内部控制的严重缺陷与不足
以上是以失败、破产而告终的部分企业。 以上是以失败、破产而告终的部分企业。
英国著名历史学家阿诺尔德· 约瑟· 汤因 1889－1975）曾经说： 比（1889－1975）曾经说：“一个国家乃至一个 民族，其衰亡是从内部开始的， 民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是 其衰亡前的最后一击” 其衰亡前的最后一击”。这句话恰如其分的解释 了内部控制的重要性。 了内部控制的重要性。 2002年 安然” 世通” 2002年， “安然”、“世通”等财务欺诈对 国际市场造成损害，美国国会《2002年公众公司 国际市场造成损害，美国国会《2002年公众公司 会计改革和投资者保护法案》 会计改革和投资者保护法案》，称“萨班斯法 生效日期为2006 2006年 15日 案”。生效日期为2006年7月15日。 • 《萨班斯法案》是涉及会计职业监管、公司治 萨班斯法案》是涉及会计职业监管、 证券市场监管等改革的重要法律。最难操作、 理、证券市场监管等改革的重要法律。最难操作、 最复杂、 最复杂、成本最高的是该法案中对企业要求的完 善内部控制的条款， 404条款 条款。 善内部控制的条款，即404条款。
同一事务所 内部控制咨询、 内部控制咨询、培训 不能同时做 内部控制审计
注册会计师的新业务
俗话说，千里之堤，溃于蚁穴。完善的内部 千里之堤，溃于蚁穴 千里之堤 控制体系，并不仅仅是在事后修修补补，更 应在事前建立防范体系，防患于未来。
我国内部控制制度的现状wk.baidu.com
资金使用的随意性 采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严 重。 销售业务中人情赊销、人情定价现象严重 不相容职务没有很好分离 重大事项决策和执行，没有很好的分离制约 财产清查没有形成制度 内审机构不健全或无内审人员 有章不循、违章不究，以法人代表意志为转移。
昙花一现
我国上市公司琼民源、银广夏、中关村、 我国上市公司琼民源、银广夏、中关村、 ST宏光等等 宏光等等， ST宏光等等，也相继爆出的会计管理舞弊 问题，其中绝大多数都与管理不善、 问题，其中绝大多数都与管理不善、内部 控制缺失直接相关。 • 国家财政部、国资委、证监会、审计署、 国家财政部、国资委、证监会、审计署、 银监会和保监会联合发起成立企业内部 控制标准委员会。 控制标准委员会。 • 制定企业内部控制标准，确保财务报告 制定企业内部控制标准， 真实可靠。 真实可靠。
（13）2008年，美国著名投行贝尔斯登倒闭； （14）2008年9月，美国著名投行雷曼兄弟银行破产； （15）2008年，中信泰富因外汇衍生金融工具而亏损 20亿美元； （16）2008年2月，中国海运(集团)总公司韩国釜山分 公司．4000万美元运费收入遭该公司财务负责人兼审 计负责人截留转移，并携款潜逃； （17）2008年，香港合俊集团因金融危机倒闭；当然， 还有：银广夏造假、达尔曼资金黑洞、托普神 话，……
1995年初 亚细亚总公司董事长易人，产生股权纠纷，从此郑州亚细亚 1995年初 亚细亚总公司董事长易人，产生股权纠纷，
集团最高决策机构、监督机构陷入瘫痪 集团最高决策机构、
1997年 1997年
王遂舟辞去亚细亚商业经营总公司总经理及郑州亚细亚集团 股份有限公司总经理职务， 股份有限公司总经理职务，退隐养病
• 人事政策：以貌取人、随意用人、任人唯亲、家天下、 人事政策：以貌取人、随意用人、任人唯亲、家天下、 缺乏沟通和人性化的半军事化管理。 缺乏沟通和人性化的半军事化管理。 • 风险评估：集体管理层的思想缺乏风险概念，没有设 风险评估：集体管理层的思想缺乏风险概念， 置风险管理机制，抗风险能力极低。 置风险管理机制，抗风险能力极低。 • 信息沟通：信息收集几乎不存在，信息成为管理层的 信息沟通：信息收集几乎不存在， 话筒。 话筒。 • 控制活动：政策和程序名存实亡。 控制活动：政策和程序名存实亡。 • 监督：内部监督极度缺乏，内审部门缺乏独立性。 监督：内部监督极度缺乏，内审部门缺乏独立性。 • 经营者品行、操守、价值观：经营者通过注册公司、 经营者品行、操守、价值观：经营者通过注册公司、 关联交易赚取利润。 关联交易赚取利润。 • 董事会形同虚设：董事会很少召集董事们就重大决策 董事会形同虚设： 进行表决，凡事都有总经理一人拍板。 进行表决，凡事都有总经理一人拍板。 • 产权关系混乱
2010年 2010年4月15日中华人民共和国 15日中华人民共和国 财政部、证监会、审计署、银 财政部、证监会、审计署、 监会、保监会五部门联合发布 监会、保监会五部门联合发布 企业内部控制配套指引， 企业内部控制配套指引， 通知印发 企业内部控制应用指引》 《企业内部控制应用指引》 《企业内部控制评价指引》 企业内部控制评价指引》 企业内部控制审计指引》 《企业内部控制审计指引》
2000年
“大本营”郑亚商场宣布面向全国重新招商，亚细亚集团激 大本营”郑亚商场宣布面向全国重新招商， 情燃尽，仅剩少人问津的残砖破瓦。最终全面瓦解！ 情燃尽，仅剩少人问津的残砖破瓦。最终全面瓦解！
“亚细亚现象”的深度剖析
战略决策
企业框架
经营理念
内控设置漏洞分 析
人事管理
战略决策
贸然经营连锁商业，缺少职业 贸然经营连锁商业， 化系统化训练 缺少对国际最新商业趋势的系 统了解和清醒认识，把连锁经 统了解和清醒认识， 营粗浅的理解成规模的扩大， 营粗浅的理解成规模的扩大， 重数量轻质量 企业发展贪大图快
营业面积达1.2万平 营业面积达1.2万平 1.2 方米的郑州亚细亚 零售商场正式开业 1990 ，由王遂舟出任商 场总经理， 场总经理，当年年 底销售额达到9000 底销售额达到9000 万元 达到1.86亿元， 1.86亿元 达到1.86亿元，名 列全国大型商场第 35位 35位
1992
亚细亚总经理王遂 舟获得年度全国十 大杰出青年殊荣， 大杰出青年殊荣， 被选为全国第八届 人大代表
目前中小企业内部控制问题分析 ： 一.内部控制制度不健全内部控制制度不够全 内部控制制度不健全内部控制制度不够全 企业会计工作秩序混乱、 面，企业会计工作秩序混乱、核算不实而 造成会计信息失真现象极为严重。 造成会计信息失真现象极为严重。 究其原因，主要表现为： 究其原因，主要表现为： 1.与组织结构有关； 与组织结构有关； 与组织结构有关 2.与制度体系有关； 与制度体系有关； 与制度体系有关 3.与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的 与单位负责人有关。 与单位负责人有关 协调和牵制，往往造成管理脱节， 协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏 使人有机可乘。 洞，使人有机可乘。
404条款是萨班斯法案中最核心 404条款是萨班斯法案中最核心 条款是萨班斯法案中 的一个条款：在美上市企业， 的一个条款：在美上市企业，要 建立非常细化的内部控制机制， 建立非常细化的内部控制机制， 同时对重大缺陷都要予以披 露。 。
•404条款——规定了管理层 404条款 规 404条款 应承担设立和维持一个应 有的内部控制结构的职责
•
控制手段类4 控制手段类4个
实施时间：
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配套指引 企业内控制度
评价指引 审计指引
《企业内部控制配套指引》的结构
评价指引 公司管理层 自我评价 应用指引 核心， 核心，“如 何控制” 何控制”， 设计（建设） 设计（建设） 审计指引 CPA外部审计 外部审计
（鉴证、审核） 鉴证、审核）
王遂舟亲自带队， 王遂舟亲自带队， 冲出河南， 冲出河南，在各地 建立大型连锁商场， 建立大型连锁商场， 走上连锁经营之路
建在流沙上的高楼大厦
1994年秋 亚细亚在海南成立了海南亚细亚商联经营总公司，王遂舟遥 994年秋 亚细亚在海南成立了海南亚细亚商联经营总公司，
控指挥郑亚集团，从此郑亚集团及郑亚商场更是陷入混乱 控指挥郑亚集团，
目前我国的内部控制规范体系
2010年4月，由财政、审计、证监、银监、保监五家发布了“企业内部控制 配套指引”，加上2008年5月发布的“企业内部控制基本规范”，构成 了以下规范体系：
基本规范 2011.1.1 境内外同时上市的公司 • 内控环境类5 内控环境类5个 2012.1.1 深交所、上交所主板上市的公司 • 应用指引18 应用指引18个 择机在中小板、创业板上市公司中执行 18个 控制活动类9个 控制活动类9 • 鼓励非上市大中企业提前执行
（7）2004年10月，中航油新加坡公司从事石油期权 2004年10月 交易，亏损5 54亿美元 亿美元； 交易，亏损5 54亿美元； 2004年12月 长虹集团发布首次预亏财务报告， （8）2004年12月，长虹集团发布首次预亏财务报告， 主要原因是美国AFEX六年累计欠款4 67亿美元 AFEX六年累计欠款 亿美元， 主要原因是美国AFEX六年累计欠款4．67亿美元， 预计无法收回，导致巨额损失； 预计无法收回，导致巨额损失； 2004年12月 伊利集团高管郑俊怀等5 （9）2004年12月，伊利集团高管郑俊怀等5人因挪用 巨额公款谋取私利被捕，造成股价大跌； 巨额公款谋取私利被捕，造成股价大跌； 10）2005年 大鹏证券挪用客户保证金， （10）2005年1月，大鹏证券挪用客户保证金，被破 产清算； 产清算； 11）2005年10月 中储铜事件爆出， （11）2005年10月，中储铜事件爆出，中国的期货铜 交易巨额亏损达数亿美元； 交易巨额亏损达数亿美元； 12）2007年 农业银行邯郸分行管理员13 13天偷 （12）2007年4月，农业银行邯郸分行管理员13天偷 100万巨款 银监会介入调查； 万巨款， 盗5 100万巨款，银监会介入调查；