浅谈营业税改增值税的影响
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而且 重复征税 的弊 端容 易阻碍新兴服务业 的发展 。最后 ， 不利
货物和劳务。
（ １ ） 营业税改征增值税在 国内的研究进展 。我 国 １ ９ ７ ９年引 入增值税 ， １ ９ ９ ４年 １月 １日施行的《 中华人民共和国增值税暂行
条例 （ 草案 ） 》 规定 ， 对所有 货物 销售和加 工修理修 配劳务征 收 增值税 。 现行 的《 中华人民共和国增值 税暂行条例》 于２ ０ ０ ９ 年１
【 摘 要 】２ ０ １ ２年 的“ 营改 增 ” 是 推 动 经 济 结构 调 整 、 促 进 发
展 转 型 的 一 项 重 大 改 革 ，也 是 结 构 性 减 税 的 重要 内容 。 “ 营 改
产、 销 售不 动产适用税率 ５ ％， 娱乐业适用税 率 ５ ％ （ 杭 州地区 ） 。
这次税改 ，对这 ９大税 目除娱乐业的其他 ８ 个 税 目都有涉及 。 增值税一 般纳税人的税率为 １ ７ ％￣ Ｕ １ ３ ％ 两档 ，小规模纳税人的 税率为 ３ ‰ 这次税改在现行增值税 １ ７ ％ 和１ ３ ％ 两档税率的基础 上， 增设 １ １ ％ 和６ ％ 两档低税率 ， 交通运输 业适用 １ １ ％ 的税率 ， 研
１ 、 营 业税 改征 增 值 税 的 背 景
１ 、 营 业税 改 征 增值 税 的相 关概 念
营业 税改征增值 税 ， 通俗 来讲 ， 就是把 产品和服 务一并 纳 入 增值税的征收 范围 ， 不再对 “ 服务 ” 征收营业 税 ， 并且降 低增
值税税率 。增值税与营业税是我国两大主体税种。营业税是以 纳税人收入作为计 税基础再乘以适应 的税率 。增值税是对在我
国境 内销售 、 加 工和修理 修配劳务以及进 口货物实现 的增 值额
征收的流转税。它们是平行税种 ， 一般不会交叉 。
２ 、 营 业税 改征 增 值税 在 国 内 外的 研 究 进展
增值税 自 １ ９ ５ ４年在法国开征 以来 ，因其有效地解决了传
统销售税的重复征税问题 ， 迅速被世界其他国家采用 。目前 ， 已 有１ ７ ０多个国家和地 区开征 了增值税 ， 征税范围大多覆盖所有
济机构调整和产业优化升级 ， 我国政府 ２ ０ １ ３ 年 ８月 １日起将交 政策 的推开到底影响几何 ？
一
值税 会计准 则（ Ｓ Ｓ Ａ Ｐ ５ ） 是 世界 上性一 的增值税会计准 则。在 其 第一部分“ 解释性注释” 中， 明确 “ 作为一般原 则 ， 在交 易商 账户
且， 增 值税不应 包含在所得收 入中 ， 也不包 含在无论 是资本 眭
１ ９ ９ ４年的税制安排 适应了 当时 我国的经济 体制和税收 征 管能 力 ，对促进经 济发展和 财政 收入增长起到 了重 要的作用 。 然而 ， 随 着市场经 济的发展 ， 这种划分 行业分 别适用 不同税 制 的做 法 ， 日渐显现 出其内在的不 合理性和 重大缺 陷 ， 对经济运 行造成扭 曲， 不利于经济结构调整和 优化 。首 先 ， 不利于社 会专
通运输业和部分小袋服务业“ 营改增” 扩大到全国。那么， 这一 中对增值 税的处理 ， 应 反映他作为这一税金纳 税者的作用 ， 并
营 业税 改征 增 值 税 的 概 述
、
还是营业收入性的支出中” 。 可见 ， 其会计处理也体现了经营者
是增值税的纳税人而非负税人 。
二、 营 业 税 改 征增 值 税 的背 景 及 其 必 然性
述 此 问题 。
发和技术服 务 、 文化创意 、 物流辅 助和鉴证 咨询 等现 代服 务业
适用 ６ ％的税率 。 （ ２ ） 营业税改征增值税在国外的研究进展 。在 国外 ， 实行增
【 关键词 】营业税
增值税
改革 影响
面对 ２ ０ ０ ８年以来 国际金融危机的巨大冲击 ， 我国政府果断 地实施一 系列涉及 范围广 、 针对性强且实施 力度 大的结构性减 税政 策 ，在保持经 济平稳较快发 展中发挥 了不可替代的作用 。
于货物和劳 务的出 口 退税 ， 制约了我 国产品和劳务参与 国际公
平竞争， 从而削弱了我国产品和劳务在国际市场上的竞争力。
２、 营 业税 改征 增值 税 的 必 然性
月 １日 施行， 增值税由原来的生产型改为消费型， 机器设备可
以纳入增值税抵扣 范围。 现行的《 中华人民共和国营业税条例》 动产等行为征收营业税 。 营业税包括交通运输业 、 建筑业 、 文化 体育业 、 金融保 险业 、 邮 电通业 、 服 务业 、 转让无 形资产 、 销 售不 动产和娱乐业 ９ 大税 目。其中 ， 交通运输业 、 建 筑业 、 文化体 育 业、 邮电通信业适用税率 ３ ％， 金融保险业 、 服务业 、 转让无 形资
增” 带 来 的 影 响 和 变化 ， 不 仅 在 于 试 点 行 业 企 业 税 负 的 表 象 增 减 ， 而且 对 产 业 链 的 影 响 和 经 济 结 构 的 完善 都 将 产 生 深 远 影 响 。本 文 拟 从 增值 税 和 营业 税 的 简 况 、 两税 并 存 的 弊端 、 营 业税 改 征 增 值 税 对 企 业 和 社 会 的 影 响 等 角度 分 析 ， 并 通 过 事例 来 阐
业化 分工 ， 不符合市场经济发展 的根 本要求 。由于货物生 产需 要消耗劳 务和 其他货物 ，劳务提供 也需要 消耗货物 和其他 劳 务， 因此货物销售和劳务提供实际都存在重复征税 。 其次 ， 不利 于服 务业发展 ， 不利 于产业结构 调整 ， 不利于 我国经 济方式 的 转变 。对服 务业原则上按营业额全额征收 ， 使服务业税负过重 ，
值税的国家大都采取消费型增值税制度 ， 征税范 围广 泛。按实
施增值税 的范围可 以将 其划分为全 面实行 的增值税 和非全 面 实行的增值税 ， 目前 ， 在实施 增值税的 国家和地 区 ， 其增值 税的 会计 处理方法基本上都是税 法导向的“ 财税合一” 模式 。英国增
尤其 来自百度文库在欧债和 美债 危机逐步 蔓延给我 国中小 企业带来 了不 小冲 击的形势下 ， 为 帮助 我国 中小 企业尽快摆 脱困境 ， 促进 经
货物和劳务。
（ １ ） 营业税改征增值税在 国内的研究进展 。我 国 １ ９ ７ ９年引 入增值税 ， １ ９ ９ ４年 １月 １日施行的《 中华人民共和国增值税暂行
条例 （ 草案 ） 》 规定 ， 对所有 货物 销售和加 工修理修 配劳务征 收 增值税 。 现行 的《 中华人民共和国增值 税暂行条例》 于２ ０ ０ ９ 年１
【 摘 要 】２ ０ １ ２年 的“ 营改 增 ” 是 推 动 经 济 结构 调 整 、 促 进 发
展 转 型 的 一 项 重 大 改 革 ，也 是 结 构 性 减 税 的 重要 内容 。 “ 营 改
产、 销 售不 动产适用税率 ５ ％， 娱乐业适用税 率 ５ ％ （ 杭 州地区 ） 。
这次税改 ，对这 ９大税 目除娱乐业的其他 ８ 个 税 目都有涉及 。 增值税一 般纳税人的税率为 １ ７ ％￣ Ｕ １ ３ ％ 两档 ，小规模纳税人的 税率为 ３ ‰ 这次税改在现行增值税 １ ７ ％ 和１ ３ ％ 两档税率的基础 上， 增设 １ １ ％ 和６ ％ 两档低税率 ， 交通运输 业适用 １ １ ％ 的税率 ， 研
１ 、 营 业税 改征 增 值 税 的 背 景
１ 、 营 业税 改 征 增值 税 的相 关概 念
营业 税改征增值 税 ， 通俗 来讲 ， 就是把 产品和服 务一并 纳 入 增值税的征收 范围 ， 不再对 “ 服务 ” 征收营业 税 ， 并且降 低增
值税税率 。增值税与营业税是我国两大主体税种。营业税是以 纳税人收入作为计 税基础再乘以适应 的税率 。增值税是对在我
国境 内销售 、 加 工和修理 修配劳务以及进 口货物实现 的增 值额
征收的流转税。它们是平行税种 ， 一般不会交叉 。
２ 、 营 业税 改征 增 值税 在 国 内 外的 研 究 进展
增值税 自 １ ９ ５ ４年在法国开征 以来 ，因其有效地解决了传
统销售税的重复征税问题 ， 迅速被世界其他国家采用 。目前 ， 已 有１ ７ ０多个国家和地 区开征 了增值税 ， 征税范围大多覆盖所有
济机构调整和产业优化升级 ， 我国政府 ２ ０ １ ３ 年 ８月 １日起将交 政策 的推开到底影响几何 ？
一
值税 会计准 则（ Ｓ Ｓ Ａ Ｐ ５ ） 是 世界 上性一 的增值税会计准 则。在 其 第一部分“ 解释性注释” 中， 明确 “ 作为一般原 则 ， 在交 易商 账户
且， 增 值税不应 包含在所得收 入中 ， 也不包 含在无论 是资本 眭
１ ９ ９ ４年的税制安排 适应了 当时 我国的经济 体制和税收 征 管能 力 ，对促进经 济发展和 财政 收入增长起到 了重 要的作用 。 然而 ， 随 着市场经 济的发展 ， 这种划分 行业分 别适用 不同税 制 的做 法 ， 日渐显现 出其内在的不 合理性和 重大缺 陷 ， 对经济运 行造成扭 曲， 不利于经济结构调整和 优化 。首 先 ， 不利于社 会专
通运输业和部分小袋服务业“ 营改增” 扩大到全国。那么， 这一 中对增值 税的处理 ， 应 反映他作为这一税金纳 税者的作用 ， 并
营 业税 改征 增 值 税 的 概 述
、
还是营业收入性的支出中” 。 可见 ， 其会计处理也体现了经营者
是增值税的纳税人而非负税人 。
二、 营 业 税 改 征增 值 税 的背 景 及 其 必 然性
述 此 问题 。
发和技术服 务 、 文化创意 、 物流辅 助和鉴证 咨询 等现 代服 务业
适用 ６ ％的税率 。 （ ２ ） 营业税改征增值税在国外的研究进展 。在 国外 ， 实行增
【 关键词 】营业税
增值税
改革 影响
面对 ２ ０ ０ ８年以来 国际金融危机的巨大冲击 ， 我国政府果断 地实施一 系列涉及 范围广 、 针对性强且实施 力度 大的结构性减 税政 策 ，在保持经 济平稳较快发 展中发挥 了不可替代的作用 。
于货物和劳 务的出 口 退税 ， 制约了我 国产品和劳务参与 国际公
平竞争， 从而削弱了我国产品和劳务在国际市场上的竞争力。
２、 营 业税 改征 增值 税 的 必 然性
月 １日 施行， 增值税由原来的生产型改为消费型， 机器设备可
以纳入增值税抵扣 范围。 现行的《 中华人民共和国营业税条例》 动产等行为征收营业税 。 营业税包括交通运输业 、 建筑业 、 文化 体育业 、 金融保 险业 、 邮 电通业 、 服 务业 、 转让无 形资产 、 销 售不 动产和娱乐业 ９ 大税 目。其中 ， 交通运输业 、 建 筑业 、 文化体 育 业、 邮电通信业适用税率 ３ ％， 金融保险业 、 服务业 、 转让无 形资
增” 带 来 的 影 响 和 变化 ， 不 仅 在 于 试 点 行 业 企 业 税 负 的 表 象 增 减 ， 而且 对 产 业 链 的 影 响 和 经 济 结 构 的 完善 都 将 产 生 深 远 影 响 。本 文 拟 从 增值 税 和 营业 税 的 简 况 、 两税 并 存 的 弊端 、 营 业税 改 征 增 值 税 对 企 业 和 社 会 的 影 响 等 角度 分 析 ， 并 通 过 事例 来 阐
业化 分工 ， 不符合市场经济发展 的根 本要求 。由于货物生 产需 要消耗劳 务和 其他货物 ，劳务提供 也需要 消耗货物 和其他 劳 务， 因此货物销售和劳务提供实际都存在重复征税 。 其次 ， 不利 于服 务业发展 ， 不利 于产业结构 调整 ， 不利于 我国经 济方式 的 转变 。对服 务业原则上按营业额全额征收 ， 使服务业税负过重 ，
值税的国家大都采取消费型增值税制度 ， 征税范 围广 泛。按实
施增值税 的范围可 以将 其划分为全 面实行 的增值税 和非全 面 实行的增值税 ， 目前 ， 在实施 增值税的 国家和地 区 ， 其增值 税的 会计 处理方法基本上都是税 法导向的“ 财税合一” 模式 。英国增
尤其 来自百度文库在欧债和 美债 危机逐步 蔓延给我 国中小 企业带来 了不 小冲 击的形势下 ， 为 帮助 我国 中小 企业尽快摆 脱困境 ， 促进 经