10税收制度

3、最适课税理论的主要内容
（1）所得税容易实现公平收入分配的目标，差别商 品税在资源配置效率方面有重要作用，因此直接 税与间接税应当相互补充而非相互替代。
（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标——公 平或效率
（3）逆弹性命题（拉姆斯法则）——在最适商品课 税体系中，当各种商品的需求相互独立时，对各 种商品课征的各自税率必须与该商品自身的价格 弹性成反比例
三、财政交换论 ――90年代
❖ 财政交换论的主要观点。税收的财政交换论最初起源于魏克 塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的 现代研究成果。布雷纳恩和布坎南在《征税权力》中所发展的财 政交换论，是一种注重结果的理论，研究的核心问题是不良政府 行为的可能性。他们主张采取必要的制度设计，限制政府权力过 度膨胀的可能性。具体而言，他们主张通过重新确立一套经济和 政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，这也是布坎南 等人倡导的“宪法经济学”的重要内容。在他们看来，对政府的 征税能力必须从宪法上予以限制，税制设计属于宪法设计问题， 税制改革属于立宪会议或其他纳税人组织的事情，而不是政府本 身的事情。在这种注重结果的财政交换论中，研究的重点问题是 选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的范围 内。他们认为，宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有 助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收
（5）所得税的边际税率不能过高
（6）最适所得税率应当呈倒“U”型
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
与发达国家和部分发展中国家相比，目前中国的间接 税收入占税收总额的比重偏高，直接税收入占比偏低。 前者带来的问题是：最终消费者，特别是负担增值税、 营业税等普遍征收的间接税的中低收入者负担偏重， 税负的累退性比较明显；同时导致一些企业税前利润 偏少，在一定程度上影响了投资者的积极性。后者带 来的问题是：所得税、财产税筹集财政收入和调节个 人收入、财产分配的功能受到很大的限制。出现上述 问题的主要原因是目前中国的经济发展水平、社会管 理和税务管理水平都还比较低，企业经济效益不高， 个体、私营经济成分比较小，个人收入、财产的来源 有限而且货币化程度不高，间接税的税基相对宽一些， 征收管理比较容易，直接税则反之。
税收制度是国家各种税收法令和征收管理
办法的总称。一个国家为了取得财政收入或调
节社会经济活动，必须以法律形式规定对什么
征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税
等，这些规定就构成了一个国家的税收制度。
侧重点是税收的工作规范和管理章程，适用于
对税收管理的研究。
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❖从税收理论研究角度：
税收制度是国家按一定政策原则组成的税 收体系，其核心是主体税种的选择和各税 种的搭配问题。它是则以税收活动的经济 意义为中心，适应于对税收理论的探讨。
种也反复更新，并体现了税收制度的不同发展阶 段。 ❖ 3、英国是最早实行所得税的国家。 ❖ 4、与发达国家相比，发展中国家税制结构的 明显特点是以间接税为主，一般占到税收总额的 60%-90%。
第二节 税制改革理论简介
❖一、公平课税论
❖ 公平课税论起源于20世纪50和60年代亨利· 西蒙斯的研究成果，他认为政府在设计和改革税 制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供 的服务必须是私人部门不能有效提供的服务，并 通过再分配产生更大的公平。公平课税论下的理 想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课 征累进的个人直接税，以宽税基、低名义税率实 现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、 间接消费税等税种的合理搭配。
税制组成（类型）
1、单一税制是指一个国家的税收制度应由一个税类或少 数几个税种构成。 2、复合税制是指一个国家的税收制度必须由多种税类的 多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一 个完整的税收体系。 复合税制的的核心是主体税种的确定。
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二、税收制度发展的历史进程
❖ 1、最早的直接税是十分粗陋的； ❖ 2、与直接税和间接税的发展相适应，主体税
❖ 基本思想：强调横向公平，把税收问题与政 府支出分开讨论，以税基的综合性和税收待遇的 统一性为原则，主张按纳税能力纳税。
❖ 意义：这种宽税基、低名义税率以实现公平 和效率目标的见解，被20世纪80年代的很多工 业化国家的税制改革所采用和证实。
❖ 不足：综合所得无法适当计算，可能造成税 法复杂化，使税务成本加重。
财政学
第十章 税收制度的理论 与实践
本章目录
第一节 税收制度及其历史演变 第二节 税制改革理论简介 第三节 世界各国税制改革的实践和趋势 第四节 我国税制的历史演进和税制改革
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第一节 税收制度及其历史演变 一、税收制度概述 二、税收制度发展的历史进程
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一、税收制度概述
税制的概念 从税收管理角度：
通过增量安排来加大直接税所占比重
2011-10-22 10:45:11 中国经济导报
实践证明，中国直接税与间接税比例调整不 宜简单地通过两者存量之间此消彼长的方式去实 现，而应当从总体税负调整的角度出发，通过增 量的安排实现。同时，应当着眼于企业经营管理 的改善和经济效益的提高，个人收入、财产的增 加，税收管理的加强。此外，为了落实国家特定 的收入分配政策，在必要的时候，也可以直接采 取适当的税制调整措施（如降低增值税、营业税 的税率）和其他经济措施（如提高劳动者的工资 和其他劳务报酬）。
二、最适课税理论 ――70年代
1、最适课税理论的基本含义 在政府对纳税人和课税对象等了解不完全，税收
征管能力有限的情况下，研究政府如何征税才能既 满足资源配置的效率性又满足收入分配的公平性。 2、研究内容 （1）直接税与间接税的搭配问题 （2）寻找一组特定效率和公平基础上的最适商品税 （3）假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础 ，确定最适累进（累退）程度，以便既实现公平又 兼顾效率
❖财政交换论Leabharlann Baidu别强调两个方面：
1.ONE
要求尽可能广泛地采用受益税，以实现有 效配置资源的目标；