财务舞弊的问题研究

财务舞弊的问题研究

进入21世纪，随着安然事件的爆发，财务舞弊成为世界资本市场关注的焦點。美国世界通讯公司、施乐公司、南方保健的假账丑闻使投资者蒙受了巨大的损失；银广夏、琼民源和郑百文的远去不代表我国财务舞弊的终结而是刚刚开始；科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件频频发生，表明上市公司财务舞弊离我们并不遥远。目前，随着会计造假公司数量的不断增加，财务舞弊已经成为备受关注的热门经济话题。

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我国上市公司的财务舞弊现象越来越严重，尤其是随着金融危机的影响，给相关的信息使用者带来了严重的损失。财务舞弊的手段越来越高超和隐蔽化，给审计工作带来了很大的难度，本文就对此进行了研究，通过舞弊的信息识别，提出了舞弊的治理，防止舞弊的发生。

一、财务舞弊的概念

我国发布的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中对舞弊的定义是：“被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。其中规定财务报告舞弊有以下几种表达方式：对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

二、财务舞弊的常用手段

（一）会计手段

1、利用收入确认方法舞弊。（1）将利得计入收入。利得是指由企业非日常活动所形成的，直接将其计入营业外收入而不是营业利润。（2）提前确认收入。即将尚不符合收入确认准则的收入提前确认，或者是在期末虚开发票，第二年再以质量不合格等原因退货冲回。较高明的做法是，借助于与第三方签订“卖断”收益权的协议，提前确认收入，从而虚增本年利润。

2、利用费用确认方法舞弊。（1）费用过度资本化。在我国的上市公司中常见的是将利息费用过度资本化，通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。（2）将利得冲抵当期费用。（3）提前确认费用。上市公司将有可能在以后期间发生的损失提前确认，以提高以后年度的盈利水平。如ST股的公司为了确保不退市，在第二年提前确认了成本费用，以使第三年保持有利润。

3、利用关联交易舞弊。（1）上市公司常常通过内部定价，定一个高于或低于市价的价格来抬高收入，转移利润来进行财务舞弊。（2）虚构关联交易，买卖

双方同时作假，这种舞弊方法更不容易被发现。（3）将上市公司的非盈利子公司与非上市公司的盈利子公司置换，从而增加上市公司的利润。（4）上市公司向关联方公司低成本借款，或转嫁费用等这种内部的交易都不容易被审核出来。

4、利用会计政策和会计估计舞弊。如折旧方法的选择，需要依据资产预期经济利益的实现方式，但是实现方式的概念比较模糊，所以给企业舞弊提供了一定空间。

（二）非会计手段

1、虚构资产。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关。而存货项目因其种类繁多，流动性强的特点，又导致虚构存货构成资产舞弊的主要部分。对实际并不存在的项目编造各种虚假资料，诸如此类的措施可能会高估某一会计期间“期末存货”，而这样又会造成高估下一会计期间的“期初存货”，使得下一会计期间的净利润可能被低估。因此，为保利润管理当局需要不断高估期末存货。这样做势必会导致存货更大金额的错报，从而使舞弊更易被发现。当然，大多数会计报表舞弊发生于公司陷入绝境时，舞弊者主要关注在当期如何高估收益，对以后会计期间可能会遇到的会计问题并没有过多考虑，所以观察企业连续几年的长期趋势也很重要。

2、虚构经济业务。在会计准则明确不给企业以任何变通或选择的机会时，企业仍可以利用其对生产经营活动的控制，在一定程度上实现财务报告舞弊的目的。这也是外部人员及投资者最难发现、最难识别的。

三、财务舞弊的识别

（一）收入舞弊识别

1、主营业务收入增长过于迅速。主营业务是企业日常的经营业务，应该实现平稳地增长，不应有太大波动，收入的增长过于迅速往往是企业进行财务舞弊的明显信号。

2、主营业务税金与主营业务收入的比重不合理。主营业务税金与主营业务收入应保持一定的比重，金额上不会有太异常的变化，否则其业绩的真实性就应受到怀疑。当上市公司主营业务很大而税金较少或应交税款额巨大，则可能存在着虚构交易但没对虚构交易缴纳税款的情况。当然，也有些企业虚构交易时，不惜承担缴纳税费的损失，这样的虚假交易隐蔽性更强，分析者需要更多的信息才能予以识别。

（二）费用舞弊识别

1、营业费用相对于销售收入大幅度下降。一般而言，销售费用与销售收入存在正相关关系，尤其是运输费、包装费、保险费等，与企业的销售量的正相关关系更加明显。如果出现相反的情况，有可能就是财务舞弊本身发出来的信号。

2、坏账准备相对应收账款比例的较大变动。企业会计准则规定，企业可以根据实际情况自主决定计提应收账款坏账准备的比例，这给了企业利用资产减值准备操纵利润的机会。当企业经营不善时，经常会估计较低的坏账准备计提比例，减少坏账准备所形成的当期费用，虚增当期净利润。如果有些上市公司坏账准备相对应收账款比例有较大变动，则应考虑是否有利润操纵的可能。

（三）利润操纵识别。

1、利润缺乏可持续性。利润主要由营业利润构成，如果企业利润与主营业务收入相背离且可持续性不强，则很有可能利润中一次性利得占了主要部分，或当期一次性利得激增，很有可能该公司利用利得操纵利润。

2、利润的现金保障度较低。有些企业净利润很高，经营现金流量净额却很低甚至为负，这是问题十分严重的征兆，上市公司实施财务舞弊的可能性较大，因为虚构的交易收入可以虚胖盈余，但那些子虚乌有的所谓应收账款是无论如何也带不来现金流量的。

（四）其他会计资料识别

如企业变更会计师事务所。无论是企业主动变更会计师事务所还是被动更换事务所，都是风险客户的典型信号。主动更换事务所，极有可能存在“购买会计”行为。被动更换会计师事务所，可能是注册会计师为避免诉讼损失而主动放弃该审计业务，意味着公司存在着财务舞弊的潜在风险。

四、财务舞弊的防范

（一）完善公司内部治理机制

1、充分发挥股东大会职能。现在许多上市公司的股东大会已经形同虚设，因此，充分发挥股东大会的职能，能起到有效防止财务舞弊行为的发生。

2、完善监事会制度。目前许多上市公司的监事会成员都由控股股东提名并经选举产生，监事会不再具有独立性，发挥不了监事会的作用。要完善监事会制度，必须保证监事会的独立性，使得监事会更好地发挥监督作用。

3、强化公司治理层的治理。公司治理层是指公司经理层，主要是指总经理，为了防范经理层财务舞弊，必须要规范管理层的薪酬批露机制。许多经理就是为了绩效，而不惜进行舞弊。管理层实施股票期权前一定要经过薪酬委员会的批准，由薪酬委员会提前通过权威渠道向资本市场公布，以防管理层利用财务舞弊抬高股价后实行股票期权获得不法报酬。

（二）完善公司外部治理机制