浅议农村信用社会计内部控制(论文)

浅议农村信用社会计内部控制

摘要：随着我国金融改革不断深化，农村信用社面临的外部环境日益复杂，中国农村已不再是金融业的避风港，信用社只有不断创新管理方法，从加强会计内控制度的环境建设，制度建设，科技建设等方面去完善会计管理，才能从源头上去降低会计风险，使得信用社稳定健康的发展下去。

关键词：农村信用社，内部会计，控制

银行会计是我国会计体系的重要组成部分，是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法，以货币为计量单位，对银行机构的经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，并对银行机构财务信息进行衡量、加工和传送的特殊的专业会计。会计业务作为农村信用社最基本的业务，始终贯穿于信用社经营和管理的全过程。信用社每一笔经济业务都要通过会计账目加以反映、通过会计核算来实现，因而信用社的经营风险与会计密切有关，并往往最终表现在会计领域。信用社会计信息系统又是信用社经营决策的支持系统，会计信息是否可靠、完整，直接关系到经营决策的正确性。由此可见，加强农村信用社的会计内部控制，能保证信用社业务的正常运行、有效防范信用社经营风险，是信用社内部控制的重点。

一、农村信用社会计内部控制现状

我国第一家信用社始建于1923年，大部分信用社成立于建国之初，实际的经营管理者前后经历了人民公社、农业银行、人民银行、银监会等多个部门，管理体制和经营机制数次变更，人员进入途径复杂，直到各省农村信用联合社的成立，信用社的管理才逐步趋向统一和稳定。正是由于这些历史和体制的原因，信用社会计内控方面必然面临许多银行所没有的问题。

1、会计内部控制环境尚未真正形成。农村信用社部分管理人员还未充分认识会计内部控制及操作风险管理的重要性,对会计内部控制的参与和重视不够,在日常管理中，重业务发展、轻风险防范造成管理风险；员工业务知识掌握不够，对业务的风险点了解不透，规范操作意识没有得到强化，由于制度传达不到位和理解不透彻，容易造成操作不规范，潜伏着操作风险；员工风险意识不强，对岗位之间的相互制约重视程度不够，甚至认为相关风控措施手续太繁琐，没必要，从而以相互信任代替制度制约，导致逆程序操作、重要物品管理不严、授权流于形式等违规操作现象的产生,出现意识风险。

2、会计内部控制制度建设不够完善。由于历史的原因，农村信用社变革不断，各项规

章制度很长时间没有形成完整的体系，缺乏总体规划，规章制度大多沿用各大银行的成例，缺少信用社自己的特色，影响内控制度整体作用的发挥；会计内部控制结构不完善，会计内部控制覆盖不全面,只停留在主要业务层面和一些业务产品上,而未延伸到农信社会计活动的所有层面和业务流程上；有的制度规定太过于原则化，不切合基层信用社实际情况，实际执行中往往缺乏可操作性而流于形式；内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的、更科学的制度所代替，特别是目前新的金融业务品种、金融工具不断推出，如果不及时调整补充内控制度，必给犯罪分子留下可乘之机。

3、会计内部控制制度执行力度不够。思想上不够重视，未能正确处理业务发展和风险防范的关系，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式；业务水平欠缺，对制度理解不准确，法律意识淡薄，风险防范意识差，自我约束能力不够，造成制度执行不到位、有章不循、违章操作的现象。

4、会计内部控制风险识别方式落后。会计内部控制方式未标准化,缺乏对主要会计业务环节的全面分析,这样就难以真实、客观地反映信用社的会计业务风险；会计内部控制方式较为单一，对会计风险识别与控制手段的研究处于被动局面,常常要等到案件发生后才总结经验,难以提前和充分识别新业务开办中存在的会计风险。

5、会计内部控制监督检查有效性差。现阶段，农村信用社的会计管理、监督工作一般由营业单位的会计主管承担，受日常事务性工作的影响，会计管理和监督的力度及方式已不适应业务发展的需要；稽核人员与被稽核人员互为同事，甚至是亲戚朋友，在检查过程中，面对查出的问题有时碍于情面不予追究，即使处理也是敷衍了事，不能对责任人作出应有的处理；检查辅导走形式，监督不力，从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发挥作用。

二、信用社会计内部控制现状成因分析

导致农村信用社会计内部控制薄弱的原因是多方面的，既有客观因素，也有主观因素，既有历史原因，也有体制方面的原因，具体表现在：

1、会计内控制度认识不足。金融企业内控文化尚未得到真正的建立，特别是基层员工对会计内部控制认识不充分，存在许多误区：一是认为内部控制就是各种规章制度的的简单建立汇总，忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是对会计的职能作用没有充分认识，认为会计内控是稽核、审计和管理层的事，与基层会计人员无关。三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上

的不充分、思想上的不重视是导致内部控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。

2、会计人员整体素质不高。会计人员素质的高低决定农信社会计内控的质量，高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础，而且可以有效弥补内控制度的不足。会计发展到今天，新准则、新业务、新知识层出不穷，受师资等条件的限制，农村信用社的会计培训工作一直未能得到有效开展。同时，由于激励机制缺位，会计人员学习会计新业务、新知识的自觉性不够，会计人员的知识结构和知识更新已不能适应业务发展及管理的需要。这就容易造成会计人员习惯性的违章操作，影响会计内控制度的贯彻落实。

3、会计内控制度建设滞后。目前农村信用社的各项会计内控制度已基本建立，但还不够完善，具体表现在：一、各项内控制度原则性较强，操作性不足，且散见于有关会计制度中，既缺乏完整性，也弱化了内控制度的可执行性；二、制度建设上存在滞后性。部分信用社会计内控制度对新业务、新问题研究不充分，在会计制度中所体现的内控措施落后，更有甚者，有些信用社是先开展业务后进行制度制订，未能做到“制度先行”，这给业务的开展带来了巨大隐患。三、内控制度修改不及时，部分信用社的会计内控制度不能根据业务的发展进行实时补充调整，形成管理上的漏洞。

4、核算程序未成刚性约束。近年来，在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下，会计内控制度却未能及时跟进，这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题，会计制度应是操作规程设计的理论依据，操作规程应该是会计制度的具体化，同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。

5、会计内控制度执行不严。由于信用社是服务行业，努力加强和改善会计结算服务，方便客户，吸收存款，扩大业务本是无可厚非的，但现阶段存在银行间的无序竞争，受种种利益的驱动，使有些信用社对客户过分迁就，有章不循、违章操作时有发生，使会计内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性，留下事故隐患。

6、会计内控制度执行检查不到位。部分信用社会计监督检查深度和广度不够，检查手段和方法单一，未能形成全方位、多层次的会计风险监控模式，对有关业务和人员的监督检查存在一定的盲区和死角，此外检查辅导缺乏计划性、针对性，往往是上级布置，下级应付，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，在处罚手段上往往也是重经济处罚，轻行政处罚，检查整改成效甚微，从而导致会计内部控制制度执行力度不够。