大企业税务管理国际实践与借鉴

大企业税务管理国际实践与借鉴房冠江经济合作发展组织（OECD）税务伙伴项目的主要目的是促进全球经济发展，帮助各国保护自己的税基，推动税收政策和税收管理方面优秀实践的使用和发展。

2009年－2010年，该组织在中国援助项目之一是对大企业税收专业化管理问题研究，该项目在2009年5月下旬对全国大企业管理人员进行了系统培训，根据OECD成员国的实践经验，广泛介绍了大企业税收管理问题，OECD专家从大企业的共性特征、大企业税收管理的重要性、大企业的税收遵从以及对大企业的税收风险的管理等方面进行概括性讲授，在我国现行税制基础上的许多观点和实践都可以作为我们大企业税收管理的借鉴和参考。

一是提高大企业的纳税遵从度是大企业税收管理的重要目标。

而实现这个目标的方法经过国际上多个国家的论证和实践，基本上要解决以下的障碍：纳税人不了解法律的内容，不清楚自己在纳税的各个环节如何做；再有税法比较复杂，从核算记录经营成果上无法得到准确的纳税数额；税收负担过重造成纳税人有抱怨，要遵从税法太难了也太贵了；一些企业故意不遵从，因为处罚管理不到位，罚的没有不遵从所得到的利益大。

由此专家们提出了一个简要提高纳税遵从度的公式：即服务+执法=遵从。

二是大企业的重要性使各国税务局相继设立专门的组织来对其进行全面的、现代化税收管理。

首先，大企业的税收事务非常复杂，主要表现在以下几个方面：多个运营实体、多种经营领域、经营交易额巨大、国际交易和关联方交易较多、独特的行业特征、地理上分布广泛、复杂的税收金融和税收筹划安排；其次，大企业的税收需求应与其所处的经济地位相匹配，需要更多的知识集中、更好的关系管理、切合实际的宣传以及政治经济等方面的平等待遇，而要有一批税务专家和鼓干为其服务，同时也需要更多的人才来支撑去实现对税收的执法。

三是税务局应通过良好的服务、规范的程序、严格的监督来实现对纳税人行为的影响，即提高纳税人的税收遵从度。

影响纳税人行为的主要方法应该是：运用积极的沟通宣传策略，满足纳税人对税法透明的渴求；在严禁密的监督的过程中，让纳税人按照规定的程序正确的计算、及时缴纳所应负担的税款；定期颁布政策策略结果以吸引纳税人改变其不遵从的行为或者消除其不遵从的心理；通过公共信息、纳税服务台、以及纳税人欢迎的方式及时准确地把纳税人所需要的了解的法律、规章让纳税人理解并执行。

影响纳税人的行为包括两个方面，首先是讲求效率，即在采取多种手段预防不遵从行为的同时最大可能的激励遵从；其次是如有必要，坚决打击不遵从行为，以实现其改变不遵从行为和纠正错误的效力。

四是在对所有纳税人实施风险管理时，对大企业纳税人进行风险管理更具有效力和效率。

这是因为大企业有自身特点和遵从行为，同时又有特殊、重大的遵从风险，特别是大企业的不自愿遵从多数来源于恶劣的税收筹划，而这样的税收筹划将对税法是一种严重的损害。

风险管理是税务局的一项重要工具，在税务层面上，风险管理能使征税资源得到有效的配置；在纳税人层面上，对于经营和行为不呈现高风险的纳税人来说，帮助税务局在风险评估和低内险识别，从而不发动不必要的审计方面做得更好，就能够更好地降低他们的纳税遵从成本，帮助他们获得涉税操作的确定性，这是符合他们的利益的。

从国际的风险管理实践中可以看出，风险管理主要是通过风险分析，确定遵从行为的高风险领域，并选择该区域的纳税人案例进行检查，完全或部分的压制，确保正确计算收缴应征税款。

而进行风险分析的主要指标因各个国家的税收结构的不同有着很多的不同的实践，综合归纳起来有以下几个：财务和税收状态明显不同于行业标准；与以前状况相比，纳税数额或纳税方式发生了重大变更；经济效益、生产效率和税收业绩之间存在无法解释的变化；不正常或持续的亏损，实际税率低，公司或实体持续支付的税相对较少或不交税；公司、集团、董事会成员、核心主管人员或顾问曾经进行过恶意的税收筹划活动；遵从结构和程序存在不足；税收结果与法律的政策意图不符；申报所得税和增值税时各因素之间存在差异；营业额增长但税额降低；日常管理税务的人员对税收计算或适用税法规定的能力如何；企业的隶属关系的变化及企业文化行为对税收的相关度。

通过以上指标的分析，从而形成对高风险区域的大企业的实施检查评估，并实施监控管理。

五是提高纳税人的自愿遵从的重要方法是加强税务局与纳税人以及中介组织的关系。

税务局与纳税人之间的关系的基础是建立在早期披露潜在的税收问题和透明度上，而与税收中介关系的加深可以使其在帮助纳税人了解自己的纳税义务并遵从税法做更多的事情，同时减少其进行恶劣的税收筹划。

加强与纳税人与中介机构的应该建立在以下五个原则之上：首先，是基于商业意识上的了解，不了解商业上的动因，税务局就可能对发生商业行为的大环境产生误解，以至于因为处理不当而引起高代价的争议和不确定性。

而商业知识的了解有两方面，其一是了解怎样做生意，比如行业趋势和标准、产品和市场、知识产权、竞争和监管以及商业风险。

其二是个案的特点，即某一户企业的公司管理、决策程序、法律结构和经营结构、国际关系和所有权、税务监控框架和税务决策程序及公司商业部门间的关系等；其次，是加深与纳税人和中介机构的关系要保证其公正性，在解决问题时要保持高度的一致性和客观性，要毫无偏见的注重收取正确数额的税款而不是最大化税款的数额。

第三，是税务局处理一般性处理纳税人的问题时，要保证合理、平衡并成比例性，即要充分分析纳税人未遵从的程序、缘由及造成的影响来采取多样的手段来进行处罚所发生的问题。

第四，是加强开放性的关系结构，要在与纳税人沟通时树立坦诚和透明的形象，只有如此才可以获得纳税人在信息沟通上的责任感，从而将企业的风险分析在正确的区域。

第五，是积极的响应纳税人的提出的要求，能够及时的、有效率的、专业的回应。

他们总是希望税务局有公平的、有效率的决策程序，能够得到问题的明确解决方案。

六是确定大企业税收管理范围是提高纳税人自愿遵从监控管理效率与效力的必要条件。

据OECD统计，大多数OECD成员国家和许多的其他国家都有专门的对大企业进行专业化税收管理，其中：非洲有16个国家，欧洲有15个国家，前苏联有7个国家，美洲有14个国家，中东有42上国家，亚太地区包括中国有12个国家。

国际货物币基金组织建议发展中国家最好的方式组建多功能的，负责所有主要税种的大企业局并按照行业划分设立机构。

对于大企业局管理的范围标准各国都有一定的差异，国际货币基金组织建议的标准是覆盖全部税收收入的50%-60%，开始的时候标准可采取户数较少的标准以便在管理取得实效的时候再扩大范围。

其中：8个国家大企业局征收税收情况如下表：以上8个OECD成员国实践的常用划分大企业的标准有：营业额或毛销售额、资产价值、纳税额、特定的行业和部门（如银行、保险、石油）、从事国际经营活动和雇员数目。

这样的标准为大企业局管理目标和风险控制做了很好的铺垫。

七是大企业局要求的工作人员资源、技能和能力与其所征管范围的难度是直接相关的，因此，加强工作人员的培训是大企业局的重要部分。

相关国际税务论坛，对大企业税务官员的培训建议有以下四个方面：第一方面，是利用专家协调组创造并加强知识分享，通过专家组对某一领域问题的系统研究，发挥其对知识运用和传授的作用，通过现代通讯技术如网络等进行知识分享。

第二方面，是和大学或其他的教育机构合作，鼓励这些机构在教学过程中或者教学计划中增加或提供足够的大企业专门的税收内容，其中这些内容也同样适用于其他的监管机构。

第三方面，是充分考虑税务官员上岗的初任培训，并加强有关大企业税收管理方面知识的培训。

第四方面，是要让大企业管理人员有相互交流的平台和方法，同时要求这些人员要充分利用现有的资源主动联络以提高自己在业界工作的能力。

八是先进的技术手段是大企业税收监控管理的重要条件。

随着大企业的国际化趋势的形成，各企业将管理的重点放在内部监控和监控手段网络化，从而也要求税务部门在监控管理战略上也要跟上步伐，大企业管理部门依托先进的计算机系统来完成日益复杂的工作成为各国的首选。

加拿大专家介绍了加拿大大企业管理部门所使用的技术。

他们向审计员提供便携式计算机，计算机装有系列自动化模板，可以从企业主机系统向审计便携式计算机下载文件，在自己研发的风险评估模板上对企业风险度进行较全面的评价，选择相应的审计管理软件以及公司的行政管理系统对企业所存在的问题进行多角度的评估审计，这些计算机软件的应用，使大企业管理部门提高了企业纳税遵从意愿，特别是那些存在恶劣税收筹划的可能的企业的纳税遵从。

我省是一个大企业比较集中的省份，以资源性产品为主要特征的税收结构，为开展大企业税收管理与服务专业化管理工作提供了较为理想的平台，借鉴OECD专家介绍的国际上的大企业税收管理的实践，我省大企业将做好以下四个方面的工作：一、开展大企业税收风险管理，合理调配税务资源，深入挖掘企业信息，为提高大企业纳税遵从度打下更坚实的基础。

在国家税务总局印发的《大企业税务风险管理指引（试行）》指导下，开展大企业税收风险管理，以期在企业实施规范管理和内控的基础上，对税务风险有着更加明确的管理目标。

为配合税收风险指引的落实，我们将认真研究企业风险管理和国际上对大企业税务风险管理经验，制订为企业自身风险管理的模板，同时也将税务部门对大企业税务风险评估做以量化，定期公布省管大企业的税务风险指数，将辅导高风险的大企业进行税务风险评估分析和自查，从而降低该企业的税务风险指数。

而对企业的税务风险评估的量化，除了需要采集征管系统中的税收申报数据、发票使用数据外，积极联系经济主管部门、行业协会、银行系统、中介机构管理部门、公益事业管理部门，从这些部门取得相关的评价和信息，量化相关指标，对大企业的税务风险进行更加全面的评估。

在定期的评估基础上，我们将根据大企业的税务风险指数，适时地对风险高的企业进行纳税评估，形成高风险企业一年评估一次，低风险企业可以采取三年到五年进行评估，从而引导企业从内控机制入手，提高自身的纳税遵从度，以减少企业的财务损失和信誉损失。

二、开展大企业纳税能力监控，实时开展大企业税源监控，对大企业税务收管理质量进行评估，并实时开展日常检查。

按照我省确定大企业的五个标准，对大企业范围内的纳税人进行纳税能力估算，并在此基础上，对企业进行实时监控管理，并建立企业纳税能力估算监控管理制度，定期从企业申报中分析企业税源状况，并及时开展相应调查，形成专题的大企业税收管理报告。

1、建立大企业纳税能力估算监控指标体系。

在现有的综合数据管理平台基础上，完善相应的指标设计，将增值税、消费税、企业所得税三个税种的税源分析有机结合起来，充分利用企业申报表中的附表数据，完善税源监控指标体系，以期全面建立税源变化监控机制。

2、建立税源变动趋势预警值定期开展税收分析。