经济责任审计问卷调查的统计分析及启示
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一、经济责任审计人力资源状况的调查 与统计分析
经济责任审计人力资源总体状况, 我们选择了
被调查对象的所在单位、年龄结构、学历构成及经济 责任审计的依据 ( 即相关法 规、制度 等 ) 指标反映。 图 1为调查问卷所访对象的工作单位分布系列。
图 1 被访对象所在单位情况
图 1的统计结果显示, 国家审计机关 83人 ( 占 46. 11% ) , 地方各级政府部门 16人 ( 占 8. 89% ) , 大 中型国有企业 72人 ( 占 40% ) , 学校 /事业单位 9人 ( 占 5% ) 。被调查对象基本覆盖了经济责任审计相 关的各类型代表, 包括省、地、市县各审计主管部门 负责人, 经济责任审计主管领导, 计划、法制、经济责 任审计处、室负责人, 经济责任审计一线人员, 被审 计单位 (对 象 ) 的代表, 以 及其他相关单 位的人员。
作的目标与侧重点的定位、划分的责任类型、党政领
导干部及大中型国有企业的法人代表等不同类型经
济责任审计应重点进行审计监督的内容等方面进行 了调查。调查问卷的统计结果如表 6~ 11所示。
表 6 经济责任审计工作的目标与侧重点的定位
调查内容或回答选项 为廉政建设服务 为提升政府管理水平服务 为组织部门考核、选拔任用干部提供参考 以上均是 合计
数量 135
67
54 3 259
比例 52. 12%
25. 87%
20. 85% 1. 16% 100%
表 9 党政领导干部经济责任审计的主要 具体内容
调查内容或回答选项 经济工作目 标完成 情况、预 算执行 情况、重大 经济决策情 况、国有 资产管 理与使 用、专 项资 金使用效益、遵守财经法规和廉洁自律等方面
数量 48
比例 26. 67%
检查与评价领导干部履行 四权一规定 情况 35 19. 44%
以上均是 不清楚 合计
95 52. 78% 2 1. 11% 180 100%
表 8、表 9说明, 党政领导干部进行经济责任审
计应注重 以党政领导干部管辖的政府性资金运作
为主线, 围 绕科学 发展观 与绩 效观展 开审 计 ( 占
管理与使用、专项资金的使用效益、遵守财经法规和
廉洁自律等 以及 检查与评价领导干部履行 四权
一规定 情况, 即经济决策权、经济管理权、经济执行
权、经济监督权和遵守廉政规定 等为其主要具体内
容。我们认为, 这一统计结果是比较符合目前我国 党政领导干部经济责任审计的客观情况的。
表 10 大中型国有企业的法人代表经济责任审计 的主要具体内容
数量
20
59 9 80 12 18 0
比例
11. 11%
32. 78% 5. 00% 44. 44% 6. 67% 10 0%
从表 3~ 5调查问卷的统计结果看, 尽管在具体 调查内容或回答选项上有一定差异, 但回答不了解、 不清楚所 占的比 例都 比较小 ( 分别为 0. 45% 、2. 78% 和 6. 67% ) 。对新修订 审计法 关于审计机关 职责的相应调整 内容, 回 答不清楚的比 例略高 ( 为
对象或内容 ( 即经济责任审计所监督的 人 与 事
的有机结合。[ 3] 人
对国家机关和依法属于审
计 机关 审计 监督对 象的 其他 单位 的主 要负责 人;
事 经济责任审计所监督的 人 在任职期间
对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支
以及有关经济活动应负经济责任的履行情况 ) 分别 为 46. 11% 和 53. 89% , 这就为后续调查研究的客观 性、可采性、有用性提供了保证。
6. 67% ) 的原因, 我们认为可能是被访审计机关以外 的人员或由于新修订 审计法 实施时间不长的原因
所致。这除了启示我们进一步强化经济责任审计依 据的相关法规、制度等的学习外, 也实地测试出了经 济责任审计人员具有较好的政策水平。
二、经济责任审计的定位、内容的调查 与统计分析
经济责任审计作为一种具有中国特色的新型审
表 8 党政领导干部进行经济责任审计应注重 ( 多选 )
调查内容或回答选项 以党政领导 干部管 辖的政 府性资 金运作 为主
线, 围绕科学发展观与绩效观展开审计 财政财务收支及相关经济活动的 真实性、合法
性、效益性情况进行审计 被审计责任人遵守国家财经法律、法规和有关
廉洁自律的规定的情况 不清楚 合计
专家论坛
山东财政学院学报 ( 双月刊 )
2010年第 2期 (总第 106期 )
经济责任审计问卷调查的统计 分析及启示
刘爱东 钱学明
(中南大学, 湖南 长沙 410083)
[摘 要 ]从经济 责任审计人力资源配置、经济责任审计的定位与内容 、经济责任审计 工作运行 状况等方面, 对经
济责任审计调查问卷进行了统计分析。针对所得出的四点研究结论, 探讨 了经济责 任审计效率 实现的对策 及其发展
数量 24 35 30 118 207
比例 11. 59% 16. 91% 14. 49% 57. 00%
100%
表 7 进行经济 责任界定和确认时, 应重点划分的责任类型
调查内容或回答选项 任期责任和前任责任 直接责任和间接责任 集体责任和个人责任 主观责任和客观责任 合计
数量 125 142 114 90 471
52. 12% ) ; 而 财政财务收支及相关经济活动的真实 性、合法性、效益性 和 被审计责任人遵守国家财经
法律、法规和有关廉洁自律的规定的情况 次之 ( 分 别占 25. 87% 和 20. 85% ) , 回答 不清楚 的只有 3 人次 ( 1. 16% ) 。对于党政领导干部经济责任审计的 主要具体内容, 52. 78% 的选择 经济工作目标完成 情况、预算执行情况、重大经济决策情况、国有资产
2006 年 2月 28第十届全国人民代表大会常务委员会第二次会议通过、第四十八号主席令发布 中华人民共和国审计法 (修改 ) 。
10
计模式, 其定位和内容直接影响着经济责任审计的 质量和效果。审计目标决定了审计内容。由于不同
类型经济责任审计的具体目标不同, 故相应审计内 容的侧重点也不同。为此, 我们从经济责任审计工
比例 26. 54% 30. 15% 24. 20% 19. 11%
100%
表 6、表 7的统计结果说明, 为廉政建设服务、提 升政府管理水平和为组织部门考核、选拔任用干部
提供参考, 应当是经济责任审计工作的目标与侧重 点 ( 占了 57. 00% ) ; 同时, 在进行经济责任的界定和 确认时, 应重点划分直接责任和间接责任为首选。
表 1和表 2分别反映了调查问卷所访对象的年 龄结构及学历构成。
表1
被访对象年龄结构
年龄层 35岁以下 35- 44岁 45- 55岁 55岁以上
所访对象的总体情况
数量
比例 (% )
48
27
81
45
45
25
6
3
审计机关情况
数量 比例 (% )
13
16
46
55
21
25
3
4
表2
被访对象学历构成
学历构成 中专及以下
大专 本科 研究生
所访对象的总体情况
数量
比例 (% )
8
4%
62
34%
105
58%
5
3%
审计机关情况
数量 比例 (% )
4
5%
20
24%
56
67%
3
4%
从表 1年龄结构看, 无论是所访对象的总体, 还 是被访的审计机关, 年龄在 45岁以下的占了 70% 以 上, 这从某一侧面说明经济责任审计这支队伍年轻 化的基本状 况, 预示 着经济 责任审计 发展的 前景。 表 2 的学历构成显示, 被访者具有大专以上学历的 占 95% 以 上, 且本 科 学历 为主 体 ( 分 别 占 58% 和 67% ), 而研 究生 层次 的人 才相 对偏 少 ( 分 别 仅占 3% 和 4% ) 。这说明经济责任审计这支队伍知识化 总体状况相对不错, 但需要关注高学历层次人才的 引进和培养, 优化审计人员的知识结构。
趋势。
[关键词 ] 经济责任审计; 问卷调查; 统计分析
[中图分类号 ] F239. 47
[文献标识码 ] A
[文章编号 ] 1008- 2670( 2010) 02- 0009- 05
作者简介: 刘爱东, 女, 山东高唐人, 中南大学商 学院教授, 博士生导师, 湖南省审计学会 副会长, 中国会计学会和 中国审计学会个人会员, 主要从 事会计与财务理论、现代审计理论 与方法、反倾销 会计等领域 的研究。主持 完成和正 在主持包括国家自然科学基金课题、省部级及横向科研课题 30 余项, 其 中 10项 分别获省部 级奖; 撰写并公开 出版教 材、专著 8部, 在 会计研究 、 金融研究 、审计研究 、 国 际贸易 问题 等国内 外知名 刊物上 发表学 术论文 100余 篇。
关于经济责任审计的依据 ( 即经济责任审计依 据的相关法规、制度等 ) , 是伴随经济责任审计的发 展而不断完善的。从 1999年 6月中办、国办下发的
两个暂行规定 (标志着党政领导干部经济责任审 计的正式确立 ), 中 央五部委不断 出台的指 导性意 见, 各省、市、地区根据自身情况相应出台的相关暂 行办法、指导性文件等, 到 2006年新修订的 中华人 民共和国审计法 以法律形式对经济责任审计的明 确规定, 进 一步强化 了经济 责任审计 的法律 依据。 作为审计机关的审计人员及其相关人员, 对经济责
比例 31. 11% 40. 56% 25. 56% 2. 78% 10 0%
表 5 新修订 审计法 对审 计机关职责的相应调整内容
调查内容或回答选项 将使用财政资金的其他事业组织、国有资本占控股地位或
者主导地位的金融机构、以政 府投资为 主的建 设项目等,
纳入审计监督范围 增加了任期经济责任审计的职责 明确核查社会审计机构出具的相关审计报告的职责 以上均是 不清楚 合计
数量 比例 80 36. 36%
130 59. 09%
9 4. 09% 1 0. 45% 220 100%
表4
经济 责任审计工作的指导原则
调查内容或回答选项 全面审计、突出重点、解剖麻雀 积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险 统一思想、提高认识、突出重点、稳步推进 不了解 合计
数量 56 73 46 5 1 80
任审计依 据的相关法规、制度等 知晓理解、研究状
况, 不仅直接影响经济责任审计的质量, 也反映了经
济责任审计人力资源的质量。为此, 我们围绕经济
责任审计的目的、原则及对 2006 年我国新修订 审
计法 学习、研读情况进行了调查。调查问卷的统计
结果如表 3~ 5所示。
表3
经济责任审计目的
调查内容或回答选项 通过对被审计单位经济活动的真实性、合法性及收益性的 审查, 促使被审计单位维护国家的财经法纪, 加强管理, 提 高经济效益 对领导干部任期内执行财经纪律等情况进行监督检查, 并 在一定程度上评价是否正确履行其经济职责、是否遵守廉 洁从政各项规定 对领导干部经济责任进行审计就 是查处 领导干部 责任范 围内的违法违规和损失浪费等问题, 惩治腐败 不了解 合计
调查内容或回答选项
数量
对所在被审计单位的资产、负 债、损益的真实、
合法和效益情况进行审计, 分 析领导干部任职 84wenku.baidu.com
期间企业各项经济指标的完成 情况, 以及遵守
国家财经法纪的情况
经济责任审计作为一种具有中国特色的经济监 督制度, 历经十几年的发展, 不仅为加强党政领导干 部监督管理, 从源头上预防和治理腐败, 帮助政府、企 事业等单位优化管理, 落实科学的发展观、正确的政 绩观等方面发挥了重要作用; 同时, 也拓展了审计理 论研究的创新路径。[ 1] 为对这一具有时代特征审计模 式的运行有一个基本了解, 2007年 4月至 2007年 6月 课题组在对长沙、衡阳、永州、岳阳等地经济责任审计 现状进行实地调研的同时, 设计了一套由 32题组成的 调查问 卷[ 2] , 进 行了问卷调查 ( 发放、回 收问卷 181 份, 其中有效问卷 180 份 )。通过对调查问卷进行数 据处理、统计分析, 我们发现了一些十分有价值和值 得思考的问题, 这正是本文研究的意义所在。
[ 收稿日期 ] 2010 - 03- 05 [ 基金项目 ] 本文系湖南省审计学会 2007年重点规划项目 湖南省经济责任审计评价体系 研究 ( 07SHXY 06) 研 究成果之一。感谢 湖南省 审计厅领导的指导和支持, 以及王慧、陈林荣、邓诚对本文的贡献。
9
经济责任审计主体 (即审计机关 ) 和经济责任审计的
经济责任审计人力资源总体状况, 我们选择了
被调查对象的所在单位、年龄结构、学历构成及经济 责任审计的依据 ( 即相关法 规、制度 等 ) 指标反映。 图 1为调查问卷所访对象的工作单位分布系列。
图 1 被访对象所在单位情况
图 1的统计结果显示, 国家审计机关 83人 ( 占 46. 11% ) , 地方各级政府部门 16人 ( 占 8. 89% ) , 大 中型国有企业 72人 ( 占 40% ) , 学校 /事业单位 9人 ( 占 5% ) 。被调查对象基本覆盖了经济责任审计相 关的各类型代表, 包括省、地、市县各审计主管部门 负责人, 经济责任审计主管领导, 计划、法制、经济责 任审计处、室负责人, 经济责任审计一线人员, 被审 计单位 (对 象 ) 的代表, 以 及其他相关单 位的人员。
作的目标与侧重点的定位、划分的责任类型、党政领
导干部及大中型国有企业的法人代表等不同类型经
济责任审计应重点进行审计监督的内容等方面进行 了调查。调查问卷的统计结果如表 6~ 11所示。
表 6 经济责任审计工作的目标与侧重点的定位
调查内容或回答选项 为廉政建设服务 为提升政府管理水平服务 为组织部门考核、选拔任用干部提供参考 以上均是 合计
数量 135
67
54 3 259
比例 52. 12%
25. 87%
20. 85% 1. 16% 100%
表 9 党政领导干部经济责任审计的主要 具体内容
调查内容或回答选项 经济工作目 标完成 情况、预 算执行 情况、重大 经济决策情 况、国有 资产管 理与使 用、专 项资 金使用效益、遵守财经法规和廉洁自律等方面
数量 48
比例 26. 67%
检查与评价领导干部履行 四权一规定 情况 35 19. 44%
以上均是 不清楚 合计
95 52. 78% 2 1. 11% 180 100%
表 8、表 9说明, 党政领导干部进行经济责任审
计应注重 以党政领导干部管辖的政府性资金运作
为主线, 围 绕科学 发展观 与绩 效观展 开审 计 ( 占
管理与使用、专项资金的使用效益、遵守财经法规和
廉洁自律等 以及 检查与评价领导干部履行 四权
一规定 情况, 即经济决策权、经济管理权、经济执行
权、经济监督权和遵守廉政规定 等为其主要具体内
容。我们认为, 这一统计结果是比较符合目前我国 党政领导干部经济责任审计的客观情况的。
表 10 大中型国有企业的法人代表经济责任审计 的主要具体内容
数量
20
59 9 80 12 18 0
比例
11. 11%
32. 78% 5. 00% 44. 44% 6. 67% 10 0%
从表 3~ 5调查问卷的统计结果看, 尽管在具体 调查内容或回答选项上有一定差异, 但回答不了解、 不清楚所 占的比 例都 比较小 ( 分别为 0. 45% 、2. 78% 和 6. 67% ) 。对新修订 审计法 关于审计机关 职责的相应调整 内容, 回 答不清楚的比 例略高 ( 为
对象或内容 ( 即经济责任审计所监督的 人 与 事
的有机结合。[ 3] 人
对国家机关和依法属于审
计 机关 审计 监督对 象的 其他 单位 的主 要负责 人;
事 经济责任审计所监督的 人 在任职期间
对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支
以及有关经济活动应负经济责任的履行情况 ) 分别 为 46. 11% 和 53. 89% , 这就为后续调查研究的客观 性、可采性、有用性提供了保证。
6. 67% ) 的原因, 我们认为可能是被访审计机关以外 的人员或由于新修订 审计法 实施时间不长的原因
所致。这除了启示我们进一步强化经济责任审计依 据的相关法规、制度等的学习外, 也实地测试出了经 济责任审计人员具有较好的政策水平。
二、经济责任审计的定位、内容的调查 与统计分析
经济责任审计作为一种具有中国特色的新型审
表 8 党政领导干部进行经济责任审计应注重 ( 多选 )
调查内容或回答选项 以党政领导 干部管 辖的政 府性资 金运作 为主
线, 围绕科学发展观与绩效观展开审计 财政财务收支及相关经济活动的 真实性、合法
性、效益性情况进行审计 被审计责任人遵守国家财经法律、法规和有关
廉洁自律的规定的情况 不清楚 合计
专家论坛
山东财政学院学报 ( 双月刊 )
2010年第 2期 (总第 106期 )
经济责任审计问卷调查的统计 分析及启示
刘爱东 钱学明
(中南大学, 湖南 长沙 410083)
[摘 要 ]从经济 责任审计人力资源配置、经济责任审计的定位与内容 、经济责任审计 工作运行 状况等方面, 对经
济责任审计调查问卷进行了统计分析。针对所得出的四点研究结论, 探讨 了经济责 任审计效率 实现的对策 及其发展
数量 24 35 30 118 207
比例 11. 59% 16. 91% 14. 49% 57. 00%
100%
表 7 进行经济 责任界定和确认时, 应重点划分的责任类型
调查内容或回答选项 任期责任和前任责任 直接责任和间接责任 集体责任和个人责任 主观责任和客观责任 合计
数量 125 142 114 90 471
52. 12% ) ; 而 财政财务收支及相关经济活动的真实 性、合法性、效益性 和 被审计责任人遵守国家财经
法律、法规和有关廉洁自律的规定的情况 次之 ( 分 别占 25. 87% 和 20. 85% ) , 回答 不清楚 的只有 3 人次 ( 1. 16% ) 。对于党政领导干部经济责任审计的 主要具体内容, 52. 78% 的选择 经济工作目标完成 情况、预算执行情况、重大经济决策情况、国有资产
2006 年 2月 28第十届全国人民代表大会常务委员会第二次会议通过、第四十八号主席令发布 中华人民共和国审计法 (修改 ) 。
10
计模式, 其定位和内容直接影响着经济责任审计的 质量和效果。审计目标决定了审计内容。由于不同
类型经济责任审计的具体目标不同, 故相应审计内 容的侧重点也不同。为此, 我们从经济责任审计工
比例 26. 54% 30. 15% 24. 20% 19. 11%
100%
表 6、表 7的统计结果说明, 为廉政建设服务、提 升政府管理水平和为组织部门考核、选拔任用干部
提供参考, 应当是经济责任审计工作的目标与侧重 点 ( 占了 57. 00% ) ; 同时, 在进行经济责任的界定和 确认时, 应重点划分直接责任和间接责任为首选。
表 1和表 2分别反映了调查问卷所访对象的年 龄结构及学历构成。
表1
被访对象年龄结构
年龄层 35岁以下 35- 44岁 45- 55岁 55岁以上
所访对象的总体情况
数量
比例 (% )
48
27
81
45
45
25
6
3
审计机关情况
数量 比例 (% )
13
16
46
55
21
25
3
4
表2
被访对象学历构成
学历构成 中专及以下
大专 本科 研究生
所访对象的总体情况
数量
比例 (% )
8
4%
62
34%
105
58%
5
3%
审计机关情况
数量 比例 (% )
4
5%
20
24%
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67%
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4%
从表 1年龄结构看, 无论是所访对象的总体, 还 是被访的审计机关, 年龄在 45岁以下的占了 70% 以 上, 这从某一侧面说明经济责任审计这支队伍年轻 化的基本状 况, 预示 着经济 责任审计 发展的 前景。 表 2 的学历构成显示, 被访者具有大专以上学历的 占 95% 以 上, 且本 科 学历 为主 体 ( 分 别 占 58% 和 67% ), 而研 究生 层次 的人 才相 对偏 少 ( 分 别 仅占 3% 和 4% ) 。这说明经济责任审计这支队伍知识化 总体状况相对不错, 但需要关注高学历层次人才的 引进和培养, 优化审计人员的知识结构。
趋势。
[关键词 ] 经济责任审计; 问卷调查; 统计分析
[中图分类号 ] F239. 47
[文献标识码 ] A
[文章编号 ] 1008- 2670( 2010) 02- 0009- 05
作者简介: 刘爱东, 女, 山东高唐人, 中南大学商 学院教授, 博士生导师, 湖南省审计学会 副会长, 中国会计学会和 中国审计学会个人会员, 主要从 事会计与财务理论、现代审计理论 与方法、反倾销 会计等领域 的研究。主持 完成和正 在主持包括国家自然科学基金课题、省部级及横向科研课题 30 余项, 其 中 10项 分别获省部 级奖; 撰写并公开 出版教 材、专著 8部, 在 会计研究 、 金融研究 、审计研究 、 国 际贸易 问题 等国内 外知名 刊物上 发表学 术论文 100余 篇。
关于经济责任审计的依据 ( 即经济责任审计依 据的相关法规、制度等 ) , 是伴随经济责任审计的发 展而不断完善的。从 1999年 6月中办、国办下发的
两个暂行规定 (标志着党政领导干部经济责任审 计的正式确立 ), 中 央五部委不断 出台的指 导性意 见, 各省、市、地区根据自身情况相应出台的相关暂 行办法、指导性文件等, 到 2006年新修订的 中华人 民共和国审计法 以法律形式对经济责任审计的明 确规定, 进 一步强化 了经济 责任审计 的法律 依据。 作为审计机关的审计人员及其相关人员, 对经济责
比例 31. 11% 40. 56% 25. 56% 2. 78% 10 0%
表 5 新修订 审计法 对审 计机关职责的相应调整内容
调查内容或回答选项 将使用财政资金的其他事业组织、国有资本占控股地位或
者主导地位的金融机构、以政 府投资为 主的建 设项目等,
纳入审计监督范围 增加了任期经济责任审计的职责 明确核查社会审计机构出具的相关审计报告的职责 以上均是 不清楚 合计
数量 比例 80 36. 36%
130 59. 09%
9 4. 09% 1 0. 45% 220 100%
表4
经济 责任审计工作的指导原则
调查内容或回答选项 全面审计、突出重点、解剖麻雀 积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险 统一思想、提高认识、突出重点、稳步推进 不了解 合计
数量 56 73 46 5 1 80
任审计依 据的相关法规、制度等 知晓理解、研究状
况, 不仅直接影响经济责任审计的质量, 也反映了经
济责任审计人力资源的质量。为此, 我们围绕经济
责任审计的目的、原则及对 2006 年我国新修订 审
计法 学习、研读情况进行了调查。调查问卷的统计
结果如表 3~ 5所示。
表3
经济责任审计目的
调查内容或回答选项 通过对被审计单位经济活动的真实性、合法性及收益性的 审查, 促使被审计单位维护国家的财经法纪, 加强管理, 提 高经济效益 对领导干部任期内执行财经纪律等情况进行监督检查, 并 在一定程度上评价是否正确履行其经济职责、是否遵守廉 洁从政各项规定 对领导干部经济责任进行审计就 是查处 领导干部 责任范 围内的违法违规和损失浪费等问题, 惩治腐败 不了解 合计
调查内容或回答选项
数量
对所在被审计单位的资产、负 债、损益的真实、
合法和效益情况进行审计, 分 析领导干部任职 84wenku.baidu.com
期间企业各项经济指标的完成 情况, 以及遵守
国家财经法纪的情况
经济责任审计作为一种具有中国特色的经济监 督制度, 历经十几年的发展, 不仅为加强党政领导干 部监督管理, 从源头上预防和治理腐败, 帮助政府、企 事业等单位优化管理, 落实科学的发展观、正确的政 绩观等方面发挥了重要作用; 同时, 也拓展了审计理 论研究的创新路径。[ 1] 为对这一具有时代特征审计模 式的运行有一个基本了解, 2007年 4月至 2007年 6月 课题组在对长沙、衡阳、永州、岳阳等地经济责任审计 现状进行实地调研的同时, 设计了一套由 32题组成的 调查问 卷[ 2] , 进 行了问卷调查 ( 发放、回 收问卷 181 份, 其中有效问卷 180 份 )。通过对调查问卷进行数 据处理、统计分析, 我们发现了一些十分有价值和值 得思考的问题, 这正是本文研究的意义所在。
[ 收稿日期 ] 2010 - 03- 05 [ 基金项目 ] 本文系湖南省审计学会 2007年重点规划项目 湖南省经济责任审计评价体系 研究 ( 07SHXY 06) 研 究成果之一。感谢 湖南省 审计厅领导的指导和支持, 以及王慧、陈林荣、邓诚对本文的贡献。
9
经济责任审计主体 (即审计机关 ) 和经济责任审计的