营改增课件

征收范围
税率与征收率 应纳税额的计算
一、纳税义务人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及
进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单 位和个人，为增值税纳税人。自2013年8月1日，纳税人提供应税服
务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。
陆路运输服 务 交通运输业 使用运输 工具将货物 或者旅客送 达目的地， 使其空间位 置得到转移 的业务活动
水路运输服 务
水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工 水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的 运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活 动。

纳税人分类管理—特殊的规定
问题三、已经认定成为一般纳税人的企业是否可以转为小规模纳税人？

除国家税务总局另有规定外,纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转
为小规模纳税人。
问题四、何种情况下不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票？

有下列情形之一者： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税
营业额=收入
销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入
应纳税额计算
应纳税额＝营业额×税率
一般较低（3％、5％等） 不涉及
应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用* 税率-可抵设备投资*税率
高（17%、13%、11%、6%） “以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内 （180天）认证后，可以抵扣。 增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用 发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。 增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。
从事货物生产或者提供应 税劳务的纳税人（如生产 制造企业）
其他企业（如商业企业）
<50万元
小规模纳税人
<80万元 高于上述标准
小规模纳税人 一般纳税人
纳税人分类管理—认定标准
应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计
应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按
规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照 应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。
（一）以发包人名义对外经营； （二）由发包人承担相关法律责任。
二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。
1.1.3纳税义务人—境内的判定
在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务(加工、修理、修配），是指： 销售货物的起运地或者所在地在境内；
提供的应税劳务发生在境内
在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于 在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形
• 关于试点纳税人企业所得税的管理问题，目前没有文件规定，因此， “营改增”试点纳税人的企业所得税原已经在地税局缴纳的，目前还是 在地税局缴纳。
纳税义务人-三个基本要件
一、在中华人民共和国境内；
二、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、提供加工 修理修配劳务、进口货物;提供运输服务和部分现代服务业务
纳税人分类管理—认定标准
按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人 的生产经营规模和财会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小 规模纳税人。其计税方法、适用税率或征收率不同、凭证管理等方面都不同， 需作区别对待。 企业类别 提供应税服务的纳税人 年应税销售额/服务收入 <500万元 纳税人类别 小规模纳税人
纳税人分类管理—特殊的规定
问题一、哪些企业可以不认定为一般纳税人？Hale Waihona Puke Baidu

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 。
问题二、小规模纳税人收入达不到一般纳税人标准时，是否可以申请成为一般纳税
人？

小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证 核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 ，成为一般纳税人。 试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关 申请一般纳税人资格认定。
纳税义务人—境内的判定
试点政策解读： （一）境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。 即：境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均 属于在境内提供应税服务。 例如：境内的单位提供的国际运输服务（包括：出境、入境和境外）属 于境内提供应税服务；又如：境内的单位提供的完全发生在境外的会展服 务、出租完全在境外使用的有形动产等等。 对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，需要财政部、 国家税务总局制定相关规定。 （二）凡应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在 境内提供应税服务。 单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受 应税服务（含境内单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务） 和境外单位或者个人在境内接受应税服务。
小规模纳税人
③ ④
纳税人分类管理—资格认定
小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办 法由国务院税务主管部门制定。
符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 具体认定办法由国家税务总局制定。
解读：符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申 请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不 得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
税率
进项税
发票开具
不区分普票、专票
征管特点
简单、易行
虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购 买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需 承担刑事责任。
增值税基本要素－销项税额
销项税额＝销售额×税率
举例：向客户收取100元 采用销售额和税额合并定价方法： • 销售额＝营业额÷（1＋税率） • 销项税额＝销售额×税率 1、营业税下（适用3%税率） 确认收入100，营业税=100*3%=3 2、增值税下（适用11%税率）
一般纳税人
② ③ ④ ① ②
购进货物和应税劳务实行进项抵扣制度； 税率：17%、13%、11%、6%、0； 销售和提供应税劳务可以使用增值税专用发票。 应纳税额适用简易计税办法，即销售额乘以征收率 购进货物或应税劳务不得抵扣进项税； 征收率：3% 销售货物和提供应税劳务不得自行开具增值税专用发票， 可由税务机关代开增值税专用发票；
同时，工程造价降低3190万元，每年固定资产折旧额将会降低160万元
（以20年计）、多缴企业所得税40万元，20年合计多缴企业所得税800万 元。 合计少缴各项税费2390万元。
案例小结：为什么要实现增值税充分抵扣？
•利润增加
•税负降低 •现金流出减少
第二部分
营改增基本政策解析
纳税义务人和扣缴义务人
人资格认定的。

增值率筹划法
增值率=增值额/销售额=（销售额-购进额）/销售额 无差别平衡点增值率计算
一般纳税人适用税率 小规模纳税人征收率 含税平衡点 不含税平衡点
17%
13% 11% 6%
3%
3% 3% 3%
20.05%
25.32% 29.39% 51.46%
17.65%
23.08% 27.27% 50%
增值税专用发票
海关进口增值税专用缴款书 运输费用结算单据 农产品收购发票
实行增值税后，如果取得增值税专用发票，确认的成本费用及资产价值将
下降。
案例分析
假如一基建项目，通过强化对增值税抵扣的管理和筹划，增加可抵扣的
材料2亿元，相应增加增值税留抵2900万元。此外，由于增值税纳税金额
的减少，城建税和教育费附加可以少纳290万元，合计可以增加生产经营 期的税前利润3190万元（2900+290）。
确认收入=100/（1+11%）=90.1
确认增值税销项税额=90.1*11%=9.9
营改增后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约 10%的部分转变为销项税额，直接导致收入指标下降。
增值税基本要素－进项税
进项税额＝可抵扣成本费用×适用税率+可抵设备投资×适用税率
抵扣基本原则： 纳税人符合抵扣条件的进项税，凭合法有效的增 即可从销项税额中抵扣。 合法有效增值税抵扣凭证
扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营 机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义 务人。
境外单位和个人（在境内未设有经营机构）
以境内代理人为扣缴义务人
无境内代理人的 以接收方为扣缴义务人
第二部分
营改增基本政策解析
纳税义务人和扣缴义务人
征税范围
税率与征收率 应纳税额的计算
二、征收范围— 试点政策具体规定
行业大类 服务类型 征税范围
通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业 务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆 路运输。【暂不包括铁路运输 】 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取 的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。
的行为；
三、行为人的资格主体是单位和个人
纳税义务人—单位和个人的界定
单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人包括：个体工商户和其他个人（个体工商户外的自然人）。 采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况：
一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：
问题一、营业税改征的增值税，由国家税务局还是地方税务局负责征管?
• 根据财政部国家税务总局《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 试点实施办法》 (财税〔2013〕73号)第47条规定：营业税改征的增值税， 由国家税务局负责征管。
问题二、营改增后，试点纳税人企业所得税是否要从地税局移到国税局?
航空运输服 务 管道运输服 务
试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税 服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）
按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营 业额按未扣除之前的营业额计算。
纳税人分类管理—一般纳税人和小规模纳税人
纳税人
①
具体事项
应纳税额适用一般计税方法，应纳税额=当期销项税额-当 期进项税额 ；
五、营改增相关税收优惠政策及其利用
六、纳税筹划提示
第一部分
增值税计税原理
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计
税依据而征收的一种流转税。
销售收入 （不含增值税）
原材料
50 80 120 140 ∑流转额：390 ∑增值额：140
+50
思考：
+30
产成品
1.增值税的计税基础是什么？ 2.销售收入金额与向客户收取的 金额一致吗？
批发
+40
零售
+20
3.实务中怎样实现抵扣？
重复 250
增值税与营业税区别
项目 营业税 增值税
每增加一次流转，全额缴纳 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税， 计税原理及特点 一次营业税，存在重复纳 实行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业 税。实行价内税。 化管理。
计税基础不同
主要包括：
举例1：购进设备价款100 •原固定资产计价100 •现确认增值税进项税额=85.5*17%=14.5 举例2：发生广告支出100 •原确认营业成本100 •现确认营业成本=100/（1+6%）=94.3 •现确认增值税进项税额=94.3*6%=5.7
值税抵扣凭证，在开具之日起180日内进行认证， •现固定资产计价=100/（1+17%）=85.5
“营改增”培训
动漫短片 《五分钟让你了解营改 增》
2013年8月1日，部分行业全国范围实行“营改增”试 点
营改增扩围路线：
第三阶段
•所有行业 第二阶段
•全国范围 •部分行业
•全国范围
第一阶段 •部分行业 •部分地区
主要内容
一、增值税计税原理
二、营改增基本政策
三、营改增会计处理
四、营改增税收征收管理