审计案例展示--以美国手术医疗器械公司为例
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2.摩尔针对亚蒙特拒绝签字的模具修理支出有关事宜签 署了安永会计师事务所发出的确认函
3.摩尔的口头解释
5 支持成本费用的审计证据
1.Lacey只是简单的为USSC生产与组装产品
2.以产品为单位进行结算的方式表明这些费用应 该是产品成本 3.发票与采购订单
5 评估审计证据充分性时GAAP的规定
注册会计师应当获取充分、适当的 审计证据，以得出合理的审计结论，
审计案例
课堂展示
2018
2018
美国手术医疗器械公司
2018 公司简介
成立
1964年成立，生产医疗机械设备
发展
20世纪80年代早期面对来自艾伦•布莱克曼公司的竞争 在世界范围内撤销布莱克曼公司生产销售相关产品的权利 投入大量研发费用
指控
1983年，SEC指控经营活动违规 安永递交辞呈，收回1980年和1981年发表的不当审计意见 1985年，SEC宣布该公司操纵报表，虚增收益
3
这种扭曲的审计关系极易造成被审计人员和审 计人员合谋，审计人员难以保持应有的独立性， 使审计活动演变成为被审计人服务的一种工具
4 使这种失衡关系所产生后果最小化的措施
增加审计第四人
由于审计市场中三方关系人的失衡与错位, 导致了审计委托人与被审计人同为一人的 状况。因此,要从根本上矫正这种失衡的审 计关系,就必须将聘任会计师事务所的权力 从企业管理当局手中转移到一个专门的机 构手中即审计第四关系人。审计第四关系 人的主要职责是实施受托并负责聘请审计 人和进行必要的信息沟通,从而把所有者的 审计需求付诸实现。 审计第四人可以由独立董事组成的公司审 计委员会或者证券监督管理委员会下设的 公共审计服务机构这种具有公信力，独立 于管理层和审计单位的机构担任。
益，而计入非流动资产账户并在10年内作为折旧费用递延），
供应商通过发票获得之前回购存货的支出。
亚蒙特拒绝在确认争议成本是因模具修理支出而发生的支出
E
确认函上签字，后普认为金额不重大不再调查，摩尔签字确
认是工具修理费用
Barden聘任安永调查问题发票
B
Barden公司董事会成员要求将其为USSC提供的服务正确开票
4
1
大量滞销存货出售给销售人员视为销售
3
对外租赁设备成本未注销，转移到其他资产 延长资产使用寿命，首次使用残余价值减少折旧
1 审计漏洞
忽略风险因素：实现目标销售额和目标利润、 高管承诺收益、管理层红利计划
2
产品发给销售人员视为正常销售：没有意识到存货发 给销售人员不等同于销售给分支机构、工作底稿中记 录的大量回购交易未使安永意识到其不构成真实销售、 未调查客服经理所说公司没有义务回购是否属实
分析程序
研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息 作出评价。
观察和检查
进行穿行测试，通过追踪交易了解业务流程的生成、记录、处理和报告。
6 审计证据的充分性和适当性
充分性
在本次的调查中，后普仅 对USSC最主要的一个供应 商Lacey制造公司进行了调 查，得出的结论已不如人 意，为了使得审计证据更 加充分，他应该对其他的 供应商也进行相关调查询
现的矛盾
C
没有识别虚假陈述，没有按照GAAP的规
则来搜集证据
C B A
6 审计程序漏洞
查看Barden公司开具给USSC的、有 争议的修理工具支出的账单。
对Barden公司副总经理亚蒙特、 Lacey公司总经理摩尔以及USSC的 高管进行询问。
不适用
缺失
检查
观察
询问
函证
重新 计算
重新 执行
分析 程序
根据FASB财务会计准则：如果估计将在短期内发生重大变 动，则主体应当披露有关该估计金额重大变动的信息。 （ASC 275-10-50-8 至 50-9）
2 USSC任意变更会计政策问题
……同时在1981年，USSC也通过任意延长资产使用寿命以及 首次使用残余价值等手段歪曲了这些资产的折旧费用……
负债比率整体变化不大，但根据增长率可以看出 USSC的负债与资产变动都很大
3 USSC财务比率
盈利能力Βιβλιοθήκη Baidu析
1979
1980
1981
净利润
5129 7,885.00 11,784.00
销售收入
60876 86,214.00 111,800.00
净利润率
0.08
0.09
0.11
总资产平均值 总资产报酬率
02.
检查有形资产
对租赁资产或抵押资 产实物进行检查（检 查有形资产可为其存 在性提供可靠的审计 证据，但不一定能够 为权利和义务或计价 认定提供可靠的审计 证据）。
03.
观察
观察相关人员与被审 计资产相关的活动或 操作程序。
04.
询问和函证
以书面或口头形式， 向 USSC 内 部 或 外 部 知 情人（如Lacey公司）， 获取财务信息和非财 务信息。
询问管理层和被审计单位内部人员
询问管理层了解是否存在新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、经营目标或 战略的变化等；事实上，自1980年，许多公司开始蚕食USSC的国内外市场，USSC 为了反击其主要竞争对手布莱克曼公司的排挤行为，投入了大量人力物力进行采 取了法律手段，同时投入了大量研发费用来研发更好的产品，影响了其稳定增长 的利润以及对外筹资的能力。 询问生产车间员工，是否存在大量模具修理支出，具体的内容及频次。
后普（USSC审计项目合伙人）和迪克森（安永纽约地
C
区合伙人）给亚蒙特和摩尔（Lacey总经理）发函是否
确认为工具修理费用，亚蒙特未签字，摩尔签字
USSC解释修理费以单位为基础进行收费（计入产品成本），USSC高
D
管向后普证实类似的小供应商提供的发票实际为修理工具支出
后普参观Lacey公司，USSC高管意外出现并一起参观，摩尔提及一线
短期偿债 能力
流动负债
14,432.00
流动比率 4.48
100,279.00 55.19% 18,675.00 29.40%
5.37
负债总额 64,957.00 106,783.00 64.39%
长期偿债 能力
资产总额
119,103.00
207,339.00
74.08%
负债比率 0.55
0.52
行业流动比率一般在1-2之间，可知USSC资金流 动性很好且1980年至1981年变动较大；从增长率 来看，ussc的流动比率变化与流动资产变动有很 大关系。
加强对注册会计帅执业行为
的监管，尽早发现并制止违法、 违规行为，同时加强社会监督 的作用，对于提供虚假信息的 上市公司和事务所要予以公告 批评并曝光。并加强对上市公 司的诚信教育。
加强注册会计师 行业监督
5 后普收集的属于工具修理支出的证据
1.Lacey公司总经理罗伯特摩尔在“确认争议费用是工 具修理支出”的询证函上的亲笔签字
4 审计关系失衡原因
被审单位管理层有权聘任并付费给独立审计 师。当审计过程中出现专业性意见分歧时， 被审单位管理层就会利用其优势对独立审计 施压使其妥协。
2
由于审计市场存在严重的供过于求现象， 加之审计关系被扭曲，极易造成审计人 员在与被审计人的博弈中处于不利地位， 不能保证审计质量。
4
1
审计人员询问被审单位的客户或供应商时， 与其客户或供应商可能会与被审单位合谋， 欺瞒审计人员，从而达到自身利益。
05.
重新计算
对记录或文件中相关 资产科目数据计算的 准确性进行核对，如 检查折旧费用和预付 费用等。
2 USSC任意变更会计政策问题
……同时在1981年，USSC也通过任意延长资产使用寿命以及 首次使用残余价值等手段歪曲了这些资产的折旧费用……
根据FASB财务会计准则公告第154条：预计使用期间及残值 变更通常是认为由于市场变化及获得了关于资产的更合理 的信息所做的会计估计变更。
人员会不经意间会将模具修理支出错误归于产品费用
2 如何设计环节审查账户虚假列报
Step One
Step Two
Step Three
Step Four
Step Five
01.
检查记录或文件
对 USSC 内 部 或 外 部 生 成的，以纸质、电子 或其他介质形式存在 的记录或文件进行审 查，目的是为了对财 务报表所包含或应包 含的信息进行验证。
确定重要性水平，并随着 审计工作的进程评估对 重要性水平的判断进行调整
识别需要特别考虑的领域
了解被审计单位及其环境 评价审计证据的充分性和适当性
后普在USSC的工作底稿中作出了如下记录：“与其他审计师在1982年3月15日讨论后，认 为尽管这些解释不够完整，但是金额并不重大。”
6 了解被审计单位及其环境
1 USSC滥用会计政策
大量产品成本归集到长期资产账户
1981年诉讼费用计入资产账户10年递延
2
1、诉讼费的很大一部分来自在澳大利亚对布莱克曼提 起的诉讼，但USSC没有在澳大利亚申请专利，应计入 当期损益 2、370万美元的诉讼费用来自保护1983-1984年到期的 专利相关支出，但仍按照10年递延
1
作为形成审计意见的基础。
2
保持谨慎性、重要性
规定注册会计师应当保持职业怀
3
疑态度，运用职业判断，评价审
计证据的充分性和适当性。
5 后普的判断是否恰当
不恰当。
所谓怀疑是审计职业灵魂。后普应当在审计过程
A 中保持自我的职业怀疑，考虑客户提供回答的不
真实性。
B 没有验证相关人员的说法，解决审计问题中出
4 审计师与被审单位关系失衡
审计关系
审计关系一般是指由审计主体、审计客体和审计委托人三者之间形成的经济责任关系。 理论上均衡的、合理的审计关系应该是审计人(注册会计师)接受审计委托人(所有者)的委托对 被审计人(经营管理者)进行审计,并向审计委托人报告工作和收取费用。
失衡的审计关系
上市公司管理层与注册会计师两者之间的委托—代理关系，审计关系由三角形的 稳固结构变为直线形的失衡结构。
客户信息分享
在本案例中，先由Barden公司发现了有问题的发票并反 映给了Barden公司的审计小组，之后由该审计小组联系 了安永合伙人开始调查USSC公司。Barden公司与USSC公 司均为安永的客户，那么他们是否可以就此便利来沟通 相关问题呢？
这些变更如何影响安永会计事务所在1981年的审计意见
延长资产使用寿命即延长资产的使用折旧年限，相应的减少资产的折 旧金额，降低费用金额，提高经营利润。
首次使用残余价值，也降低了资产在每一会计年度的摊销，降低了经 营费用。
3 USSC财务比率
偿债能力分析
1980
1981 同比增长
流动资产 64,618.00
4
1
未正确使用分析程序：模具账户余额增加，研发费用减少 （大量产品研发活动）、专利账户诉讼费增加
3
未发现公司掩盖将产品费用转移到非流动资产 原始票据不能作为工具修理支出而资本化
1
“工具修理费“骗局
19820202 USSC供应商Barden分支机构Lacey 财务总监亚蒙特通知伯
克（安永负责审计Barden的合伙人）：USSC采购订单、发票不能恰 当描述Lacey公司提供服务，不应视为产品成本，应视为工具修理支
销售收入增长 率
净利润增长率
94,811.50 163,221.00
0.08
0.07
41.62% 53.73%
29.68% 49.45%
3 应关注的报表项目
1、USSC管理层将大量产品成本归集到长期资产的账户中————固定资产 2、USSC把存货送给销售人员的行为视作正常交易————销售收入、应收账款 3、USSC通过将合法支出资本化，来研发以及保护自己的技术————研发费用、其他资产（无形资产） 4、通过任意延长资产使用寿命以及首次使用残值等手段歪曲资产折旧费用————固定资产 5、工具修理费资本化————非流动资产、产品成本
A
出
真相：
发现的被错误处理的订单发票是骗局
1980年USSC试图强令供应商回购过时存货，遭到拒绝，USSC高
管声称公司会提高订单数量和费用，这些费用会包括之前回购
F
的存货。因此供应商回购了存货，并且USSC与供应商虚构采购
订单及发票，公司通过发票列支修理支出，并计入非流动资产
账户，虚增资产，低估销售费用（存货的成本不会计入当期损
2月15日，伯克连同安永审计经理到Lacey制造公司参观设 备； 3月10日，后普和伯克参观了Lacey制造公司的有关设备以 期望得到关于这家公司生产流程的更好的理解。
亚蒙特表示拒绝在询证函上签字， 罗伯特·摩尔在询证函上签字，并针 对亚蒙特拒绝签字的有关事宜签署 确认函。
缺失
6 重要性与审计风险
问，以证实其想法。
审计证据的适当性包括了 相关性与可靠性。在之前 的调查中，Lacey公司的总 经理摩尔认为这些有争议 的费用是产品成本而非工 具修理支出，在之后的调 查中又改口说同意这些成 本费用的界定，前后不一， 其可靠性显然需要质疑。 为了加强可靠性可以再询 问其他的相关工作人员。
适当性
7 客户信息是否可分享
3.摩尔的口头解释
5 支持成本费用的审计证据
1.Lacey只是简单的为USSC生产与组装产品
2.以产品为单位进行结算的方式表明这些费用应 该是产品成本 3.发票与采购订单
5 评估审计证据充分性时GAAP的规定
注册会计师应当获取充分、适当的 审计证据，以得出合理的审计结论，
审计案例
课堂展示
2018
2018
美国手术医疗器械公司
2018 公司简介
成立
1964年成立，生产医疗机械设备
发展
20世纪80年代早期面对来自艾伦•布莱克曼公司的竞争 在世界范围内撤销布莱克曼公司生产销售相关产品的权利 投入大量研发费用
指控
1983年，SEC指控经营活动违规 安永递交辞呈，收回1980年和1981年发表的不当审计意见 1985年，SEC宣布该公司操纵报表，虚增收益
3
这种扭曲的审计关系极易造成被审计人员和审 计人员合谋，审计人员难以保持应有的独立性， 使审计活动演变成为被审计人服务的一种工具
4 使这种失衡关系所产生后果最小化的措施
增加审计第四人
由于审计市场中三方关系人的失衡与错位, 导致了审计委托人与被审计人同为一人的 状况。因此,要从根本上矫正这种失衡的审 计关系,就必须将聘任会计师事务所的权力 从企业管理当局手中转移到一个专门的机 构手中即审计第四关系人。审计第四关系 人的主要职责是实施受托并负责聘请审计 人和进行必要的信息沟通,从而把所有者的 审计需求付诸实现。 审计第四人可以由独立董事组成的公司审 计委员会或者证券监督管理委员会下设的 公共审计服务机构这种具有公信力，独立 于管理层和审计单位的机构担任。
益，而计入非流动资产账户并在10年内作为折旧费用递延），
供应商通过发票获得之前回购存货的支出。
亚蒙特拒绝在确认争议成本是因模具修理支出而发生的支出
E
确认函上签字，后普认为金额不重大不再调查，摩尔签字确
认是工具修理费用
Barden聘任安永调查问题发票
B
Barden公司董事会成员要求将其为USSC提供的服务正确开票
4
1
大量滞销存货出售给销售人员视为销售
3
对外租赁设备成本未注销，转移到其他资产 延长资产使用寿命，首次使用残余价值减少折旧
1 审计漏洞
忽略风险因素：实现目标销售额和目标利润、 高管承诺收益、管理层红利计划
2
产品发给销售人员视为正常销售：没有意识到存货发 给销售人员不等同于销售给分支机构、工作底稿中记 录的大量回购交易未使安永意识到其不构成真实销售、 未调查客服经理所说公司没有义务回购是否属实
分析程序
研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息 作出评价。
观察和检查
进行穿行测试，通过追踪交易了解业务流程的生成、记录、处理和报告。
6 审计证据的充分性和适当性
充分性
在本次的调查中，后普仅 对USSC最主要的一个供应 商Lacey制造公司进行了调 查，得出的结论已不如人 意，为了使得审计证据更 加充分，他应该对其他的 供应商也进行相关调查询
现的矛盾
C
没有识别虚假陈述，没有按照GAAP的规
则来搜集证据
C B A
6 审计程序漏洞
查看Barden公司开具给USSC的、有 争议的修理工具支出的账单。
对Barden公司副总经理亚蒙特、 Lacey公司总经理摩尔以及USSC的 高管进行询问。
不适用
缺失
检查
观察
询问
函证
重新 计算
重新 执行
分析 程序
根据FASB财务会计准则：如果估计将在短期内发生重大变 动，则主体应当披露有关该估计金额重大变动的信息。 （ASC 275-10-50-8 至 50-9）
2 USSC任意变更会计政策问题
……同时在1981年，USSC也通过任意延长资产使用寿命以及 首次使用残余价值等手段歪曲了这些资产的折旧费用……
负债比率整体变化不大，但根据增长率可以看出 USSC的负债与资产变动都很大
3 USSC财务比率
盈利能力Βιβλιοθήκη Baidu析
1979
1980
1981
净利润
5129 7,885.00 11,784.00
销售收入
60876 86,214.00 111,800.00
净利润率
0.08
0.09
0.11
总资产平均值 总资产报酬率
02.
检查有形资产
对租赁资产或抵押资 产实物进行检查（检 查有形资产可为其存 在性提供可靠的审计 证据，但不一定能够 为权利和义务或计价 认定提供可靠的审计 证据）。
03.
观察
观察相关人员与被审 计资产相关的活动或 操作程序。
04.
询问和函证
以书面或口头形式， 向 USSC 内 部 或 外 部 知 情人（如Lacey公司）， 获取财务信息和非财 务信息。
询问管理层和被审计单位内部人员
询问管理层了解是否存在新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、经营目标或 战略的变化等；事实上，自1980年，许多公司开始蚕食USSC的国内外市场，USSC 为了反击其主要竞争对手布莱克曼公司的排挤行为，投入了大量人力物力进行采 取了法律手段，同时投入了大量研发费用来研发更好的产品，影响了其稳定增长 的利润以及对外筹资的能力。 询问生产车间员工，是否存在大量模具修理支出，具体的内容及频次。
后普（USSC审计项目合伙人）和迪克森（安永纽约地
C
区合伙人）给亚蒙特和摩尔（Lacey总经理）发函是否
确认为工具修理费用，亚蒙特未签字，摩尔签字
USSC解释修理费以单位为基础进行收费（计入产品成本），USSC高
D
管向后普证实类似的小供应商提供的发票实际为修理工具支出
后普参观Lacey公司，USSC高管意外出现并一起参观，摩尔提及一线
短期偿债 能力
流动负债
14,432.00
流动比率 4.48
100,279.00 55.19% 18,675.00 29.40%
5.37
负债总额 64,957.00 106,783.00 64.39%
长期偿债 能力
资产总额
119,103.00
207,339.00
74.08%
负债比率 0.55
0.52
行业流动比率一般在1-2之间，可知USSC资金流 动性很好且1980年至1981年变动较大；从增长率 来看，ussc的流动比率变化与流动资产变动有很 大关系。
加强对注册会计帅执业行为
的监管，尽早发现并制止违法、 违规行为，同时加强社会监督 的作用，对于提供虚假信息的 上市公司和事务所要予以公告 批评并曝光。并加强对上市公 司的诚信教育。
加强注册会计师 行业监督
5 后普收集的属于工具修理支出的证据
1.Lacey公司总经理罗伯特摩尔在“确认争议费用是工 具修理支出”的询证函上的亲笔签字
4 审计关系失衡原因
被审单位管理层有权聘任并付费给独立审计 师。当审计过程中出现专业性意见分歧时， 被审单位管理层就会利用其优势对独立审计 施压使其妥协。
2
由于审计市场存在严重的供过于求现象， 加之审计关系被扭曲，极易造成审计人 员在与被审计人的博弈中处于不利地位， 不能保证审计质量。
4
1
审计人员询问被审单位的客户或供应商时， 与其客户或供应商可能会与被审单位合谋， 欺瞒审计人员，从而达到自身利益。
05.
重新计算
对记录或文件中相关 资产科目数据计算的 准确性进行核对，如 检查折旧费用和预付 费用等。
2 USSC任意变更会计政策问题
……同时在1981年，USSC也通过任意延长资产使用寿命以及 首次使用残余价值等手段歪曲了这些资产的折旧费用……
根据FASB财务会计准则公告第154条：预计使用期间及残值 变更通常是认为由于市场变化及获得了关于资产的更合理 的信息所做的会计估计变更。
人员会不经意间会将模具修理支出错误归于产品费用
2 如何设计环节审查账户虚假列报
Step One
Step Two
Step Three
Step Four
Step Five
01.
检查记录或文件
对 USSC 内 部 或 外 部 生 成的，以纸质、电子 或其他介质形式存在 的记录或文件进行审 查，目的是为了对财 务报表所包含或应包 含的信息进行验证。
确定重要性水平，并随着 审计工作的进程评估对 重要性水平的判断进行调整
识别需要特别考虑的领域
了解被审计单位及其环境 评价审计证据的充分性和适当性
后普在USSC的工作底稿中作出了如下记录：“与其他审计师在1982年3月15日讨论后，认 为尽管这些解释不够完整，但是金额并不重大。”
6 了解被审计单位及其环境
1 USSC滥用会计政策
大量产品成本归集到长期资产账户
1981年诉讼费用计入资产账户10年递延
2
1、诉讼费的很大一部分来自在澳大利亚对布莱克曼提 起的诉讼，但USSC没有在澳大利亚申请专利，应计入 当期损益 2、370万美元的诉讼费用来自保护1983-1984年到期的 专利相关支出，但仍按照10年递延
1
作为形成审计意见的基础。
2
保持谨慎性、重要性
规定注册会计师应当保持职业怀
3
疑态度，运用职业判断，评价审
计证据的充分性和适当性。
5 后普的判断是否恰当
不恰当。
所谓怀疑是审计职业灵魂。后普应当在审计过程
A 中保持自我的职业怀疑，考虑客户提供回答的不
真实性。
B 没有验证相关人员的说法，解决审计问题中出
4 审计师与被审单位关系失衡
审计关系
审计关系一般是指由审计主体、审计客体和审计委托人三者之间形成的经济责任关系。 理论上均衡的、合理的审计关系应该是审计人(注册会计师)接受审计委托人(所有者)的委托对 被审计人(经营管理者)进行审计,并向审计委托人报告工作和收取费用。
失衡的审计关系
上市公司管理层与注册会计师两者之间的委托—代理关系，审计关系由三角形的 稳固结构变为直线形的失衡结构。
客户信息分享
在本案例中，先由Barden公司发现了有问题的发票并反 映给了Barden公司的审计小组，之后由该审计小组联系 了安永合伙人开始调查USSC公司。Barden公司与USSC公 司均为安永的客户，那么他们是否可以就此便利来沟通 相关问题呢？
这些变更如何影响安永会计事务所在1981年的审计意见
延长资产使用寿命即延长资产的使用折旧年限，相应的减少资产的折 旧金额，降低费用金额，提高经营利润。
首次使用残余价值，也降低了资产在每一会计年度的摊销，降低了经 营费用。
3 USSC财务比率
偿债能力分析
1980
1981 同比增长
流动资产 64,618.00
4
1
未正确使用分析程序：模具账户余额增加，研发费用减少 （大量产品研发活动）、专利账户诉讼费增加
3
未发现公司掩盖将产品费用转移到非流动资产 原始票据不能作为工具修理支出而资本化
1
“工具修理费“骗局
19820202 USSC供应商Barden分支机构Lacey 财务总监亚蒙特通知伯
克（安永负责审计Barden的合伙人）：USSC采购订单、发票不能恰 当描述Lacey公司提供服务，不应视为产品成本，应视为工具修理支
销售收入增长 率
净利润增长率
94,811.50 163,221.00
0.08
0.07
41.62% 53.73%
29.68% 49.45%
3 应关注的报表项目
1、USSC管理层将大量产品成本归集到长期资产的账户中————固定资产 2、USSC把存货送给销售人员的行为视作正常交易————销售收入、应收账款 3、USSC通过将合法支出资本化，来研发以及保护自己的技术————研发费用、其他资产（无形资产） 4、通过任意延长资产使用寿命以及首次使用残值等手段歪曲资产折旧费用————固定资产 5、工具修理费资本化————非流动资产、产品成本
A
出
真相：
发现的被错误处理的订单发票是骗局
1980年USSC试图强令供应商回购过时存货，遭到拒绝，USSC高
管声称公司会提高订单数量和费用，这些费用会包括之前回购
F
的存货。因此供应商回购了存货，并且USSC与供应商虚构采购
订单及发票，公司通过发票列支修理支出，并计入非流动资产
账户，虚增资产，低估销售费用（存货的成本不会计入当期损
2月15日，伯克连同安永审计经理到Lacey制造公司参观设 备； 3月10日，后普和伯克参观了Lacey制造公司的有关设备以 期望得到关于这家公司生产流程的更好的理解。
亚蒙特表示拒绝在询证函上签字， 罗伯特·摩尔在询证函上签字，并针 对亚蒙特拒绝签字的有关事宜签署 确认函。
缺失
6 重要性与审计风险
问，以证实其想法。
审计证据的适当性包括了 相关性与可靠性。在之前 的调查中，Lacey公司的总 经理摩尔认为这些有争议 的费用是产品成本而非工 具修理支出，在之后的调 查中又改口说同意这些成 本费用的界定，前后不一， 其可靠性显然需要质疑。 为了加强可靠性可以再询 问其他的相关工作人员。
适当性
7 客户信息是否可分享