研发费用加计扣除税收优惠政策解读

研发费用加计扣除税收优惠政策解读

研发费用加计扣除是企业所得税里加计扣除的税收优惠中

的其中一种，由于实操时比较复杂，在日常进行研发活动时会计核算上已需要归集相关费用，对企业财务管理水平要求较高，因而往往被企业忽视，错误的认知使企业放弃办理税收优惠，没有充分利用国家的税收优惠政策。实际上国家为大力扶持高新科技产业发展和鼓励企业创新，逐渐完善研发费用加计扣除的税收优惠的相关政策，令受益的企业面更广。国家税务总局已在2015年11月2日起废止了2008年颁布的关于企业研发费用税前加计扣除的旧政策通知，并与财政部、科技部联合发布了财税119号（2015），即《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》。新政策在原有旧政策上对研发费用加计扣除的项目、费用具体范围以及适用企业等作出了更详细的要求，并自 2016年1月1日起实施执行。下面笔者将具体分析新的研发费用加计扣除税收优惠政策，比较新政策与旧政策的不同要求，并结合笔者的实际工作经验，分享在实际操作中遇到的困难和解决办法，供企业参考借鉴。

一、研发费用加计扣除税收优惠政策概述

（一）研发费用加计扣除税收优惠政策阐述

研发费用加计扣除税收优惠的税前扣除费用的计算与旧政

策一致。未形成无形资产计入当期损益则，加计扣除50%本年度

实际发生的研发费用金额；若已形成无形资产则摊销150%无形资产成本，且均在税前扣除或摊销。在研发活动的具体定义方面，在新政策中对研发活动作出更加明确清晰的定义，简单地说只有获得创新技术知识、或创造性运用知识以及有实质性改进产品技术工艺的，才能被认可为研发活动，才可享受税收优惠。此外，新政策对适用企业的会计核算要求增加了一项，除了旧政策要求的企业必须会计核算健全和能准确归集研究开发费用外，必须是实行查账征收的居民企业才适用研发费用加计扣除税收优惠政策。

（二）新政策中研发费用具体范围的分析

此外，新政策也明确了研发费用的具体范围，主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等。每项费用都有相关清晰的解释，帮助企业办税人员和财务人员判断实际发生的费用是否属于研发费用税收

优惠的范围。新政策与旧政策对比，放宽了研发费用加计扣除的范围。例如，旧政策要求必须是在职直接从事研发活动人员的人工费用才能归集为研发费用，但在新政策中，除企业内的研发人员以外，外聘研发人员的劳务费用也可归集为研发费用享受费用加计扣除税收优惠，进一步减轻企业的税务负担。但需要特别注意的是，新政策中明确规定了若企业委托从事研发活动的是境外机构或个人的，产生的研发费用哪怕符合规定的范围，也不能享

受费用加计扣除的税收优惠。

在新政策的特殊事项处理中，明确提出企业的创意设计活动发生的费用也可按照规定进行税前加计扣除，实际上也进一步扩大了研发费用的具体范围，可看出政府对新兴创意产业的大力支持和鼓励。新政策对创意设计活动进行了详细且明确的定义，创意设计活动的覆盖范围较大，从动漫行业的设计、房屋建筑工程设计到工业设计等均有涉及，受众面较广，企业可自行参考政策中的创意设计活动要求，只要符合新政策中的创意设计活动的定义，其产生的相关费用，则可进行费用归集，办理费用加计扣除优惠。

3.新旧政策中研发费用适用企业的对比

与已废止的旧政策比较，新发布的的政策里也明确规定了享受优惠的适用企业。旧政策的要求相对较简单，除非居民企业、核定征收企业以及财务核算不健全，不能准确归集研究开发费用的企业外，均适用研发费用加计扣除税收优惠政策。但新政策在旧政策要求的基础上明确提出了不能享受优惠的企业所属行业要求，主要包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业。税务机关将根据《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》判断企业是否属于上述行业，若属于上述行业，企业将不能享受税收优惠，因此，建议企业有意开展研发活动前，可先自行查阅是否符合政策规定的适用企业范围，若不符合则不需考虑后续研发费用的归集等办

理税收优惠备案的其他要求问题，节约企业的时间成本和人力成本。

二、研发费用税前加计扣除税收优惠的实际操作需注意的问题

（一）研发费用的核算

旧政策要求对研发费用进行专项核算，新政策的要求是设置辅助账，目的都是把研发费用与其他日常费用加以区分，也方便企业归集研发费用，也便于主管税务机关检查和核实费用情况。不同研发活动项目分别区分归集，在日常会计核算中对研发项目设置辅助账，并准确归集研发费用的本年度实际发生额，使研发费用开支一目了然，便于相关机构核对检查。由于企业日常的费用较多，可利用现今财务软件的便利性和灵活性设计出符合企业日常会计核算的辅助账。在实际的会计核算中，建议企业财务人员在会计科目中增加辅助核算项目或备注项目，在制作研发费用相关的凭证时，若确定所产生的研发费用符合XX局政策规定的范围，则可以用相关的项目号标注，以此与其他日常费用加以区分，不同的项目号代表不同的研发项目，待需要时再运用财务软件根据已标注好辅助核算项目的分录生成相应的辅助账，补充并完善有效凭证，提高财务人员的办事效率，便于企业根据不同的研发项目归集费用，便于企业查询研发项目的具体费用情况，也便于主管税务机关了解和核查企业的研发费用情况。

（二）研发活动的界定

旧政策对享受优惠的研发活动也有严格的界定，但新政策中详细列举了不能享受优惠的研发活动，只要不在其所列活动清单范围内，都可以享受研发费用加计扣除税收优惠。不能享受优惠的研发活动主要是针对一些创新知识有限，设计创意欠奉的活动，如产品的常规性升级、售后支持活动、简单改变产品材料或工艺流程、对人文和社会科学方面的研究等。由此看出，企业必须是稳扎稳妥地从事真正的研发创新和创意设计活动，才能享受税收优惠，减轻税收负担，简单的产品升级或工艺改良并不符合政策的要求，绝对不能成为研发费用加计税收优惠政策的受惠对象。

（三）在税务机关办理研发费用加计扣除税收优惠备案

税务机关关于研发费用加计扣除税收优惠备案的办事指引非常清晰，企业可以在XX局办事大厅、税局联系电话以及网上办事大厅查阅相关的办事指引，只要企业前期的研发费用归集做得准确和清晰的话，只需按指引要求准确提交相关资料和填写相关表格，税局办事人员可现场办结业务，节约企业办税时间。企业取得XX局确认的优惠备案回执后，则可以在申报企业所得税汇算清缴时加计扣除此项研发费用，但需要注意的是，研发费用加计扣除金额必须与税局的备案回执一致，不可多也不可少，金额不一致的话申报时税局系统则不予通过，也将影响企业办理企业所得税汇算清缴。

（四）办理研发费用加计扣除税收优惠流程的简单总结