通俗理解借款费用资本化

关于借款费用章节总结

2020年2月21日

到目前为止，自我感觉，本章的学习是最为通透的。趁热打铁，凭借自己的理解，总结如下：

一、准确理解借款费用的范围及属性

借款费用，顾名思义，因借款而发生的费用或代价，如：利息、借款折价溢价的摊销、辅助费用（手续费、印刷费）、外币借款的本息汇兑差额。

这此之前，总是把借款费用简单迅速地反应为财务费用，通过老师开篇对恒大地产的借款费用资本化，调节利润，迅速开窍。同时回忆曾经学习过的无形资产章节，调整了理念：借款费用或其他费用，是可以资本化的。

二、借款费用的确认

即借款费用具有资本化属性也具有费用化属性。确认的任务是解决每期发生的借款费用构成资产还是形成当期损益。

对于可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的借款费用，计入相关资产的成本；剩余其他借款费用根据其发生额就计入当期损益。

借款费用可以计入什么样条件的资产的成本

1.构建或生产制造的时间≥1年，才能达到预定可使用或可销售的资产，如：固定资产、投资性房地产、存货（大型机械设备、房地产房子）

2.无形资产的开发支出在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

三、借款费用资本化期间的严格认定（判断从开始、中间、到结束的区间）

必须要严格认定标准，不然大家都可以随意把借款费用资本化，虚增利润，就乱套了。借款费用资本化，只有在资本化期间的借款费用才能资本化。

1.借款费用开始资本化的时点

必须同时满足这三个条件：开工了、已经产生借款费用了、有支出了

关于有支出了：支付现金、转移非现金资产（如领用工程物资、原材料等）、承担带息债务（赊购不算），关于支出的三个方面描述，我个人本质总结为有代价的支出，才算支出。

2.借款费用暂停资本化时间

正常中断期间，借款费用可以资本化；非正常中断期间，暂停资本化。

符合非正常中断情形，且中断时间连续超过3个月，才叫非正常中断，这是标准定义。

3.借款费用停止资本化时点

总的原则是：构建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。如何判断这个状态呢，三个条件满足一个即可：完工了、达标了、不花钱了

四、解决把借款费用资本化多少金额的问题

反复强调：只能对发生在资本化期间的借款费用确认资本化。

特别强调：不论是专门借款还是一般借款，计量的是其发生的实际借款费用。

综合起来就是：把发生在资本化期间的借款费用资本化。

一般借款也可能包括折价溢价发行的应付债券，应付债券的借款费用要特别注意按照实际到账的金额*实际利率。

专门借款和一般借款包括本外币专门借款和一般借款。

1.专门借款费用计量：专门借款实际借款费用-专门借款闲置资金投资收益，净支出的概念

2.一般借款费用计量：一般借款的资本化率*资本化期间资产支出占用一般借款支出的加权平均数

一般借款的资本化率（如果有多笔一般借款）=当期的实际利息加权数/当期一般借款加权平均数，跟资本化区间没有关系。

特别注意：一般借款的资产支出加权平均数，要剔除暂停资本化期间的时间段，即严格计算剔除暂停资本化期间时段占用一般借款的资本化本金金额。

3.外币专门借款汇兑差额资本化的确定

特别强调：只有专门外币借款本息在资本化期间的汇兑差额才资本化。一般外币借款本息汇兑差额计入当期损益。

特别强调：专门外币借款本息的汇兑差额与资产支出不挂钩。

汇兑差额：因汇率变化，根据本期即期汇率重新计算上期的本息而与上期已经计算过的金额产生的差额。

比如：外汇专门借款100万美元，利率5%，一季度末汇率是6.73。二季度末是6.75，则一季度核算专门借款人民币本金100*6.73，利息是100*5%*6.73；二季度因为汇率变化，修正一季度核算的外币借款人民币本金为100*6.75，利息为100*5%%*6.75，人民币本金差额100*（6.75-6.73），人民币利息差额100*5%*（6.75-6.73）

另外，实际支付已经计提的利息，如有汇率变化，也会形成汇兑差额。

延伸：人民币升值，汇兑差额导致资本化的减少；人民币贬值，汇兑差额导致资本化金额的增加。