重难点归纳二(资产类)第三章、第五至八章

“存货”“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”“资

产减值”重难点归纳

【存货】

一、存货的初始计量

二、存货的期末计量

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

(一)可变现净值的确定

1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

2.需要经过加工的材料存货，需要判断：

（1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；

（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计

(二)计提存货跌价准备的方法

1.通常应当按照单个存货项目计提

需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不

存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，

分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互

抵消。

2.可以按照存货类别计提

如果某一类存货的数量繁多并且单价较低，企业可以按存货类别计量成本与可变现

净值，即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均

取较低者确定存货期末价值。

3.可以合并计提存货跌价准备

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难

以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

4.全额计提存货跌价准备

存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

（1）已霉烂变质的存货。

（2）已过期且无转让价值的存货。

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。

(

三、存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理

(一)盘盈存货的成本

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会

计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

(二)存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。

按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、

可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、

可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

【固定资产】

一、固定资产的初始计量

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

3.高危行业提取安全生产费的核算

5.存在弃置费用的固定资产

弃置费用是根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。

【思考问题】企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？

答：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

二、固定资产的折旧

三、固定资产的后续支出

四、固定资产处置

(一)固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态。

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

(二)账务处理

(三)持有待售的固定资产

【无形资产】一、无形资产的初始计量

相对比例)

二、内部研究开发的无形资产（重点）(一)区分研究阶段与开发阶段分别进行核算

(二)内部研发形成的无形资产的成本

包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。

【注】对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

(三)会计核算

（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

三、无形资产后续计量

【注】企业至少应当每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同以前的估计，应视为会计估计变更。

会计处理：

借：管理费用、制造费用、其他业务成本

贷：累计摊销

【注】持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额