商业银行贷款减值计提工作研究.pdf
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•贷 款 损 失 准 备 细 分 为 专项准备、特种准备及 一般准备；按照五级分 类后的各类资产余额的 一定比例计提减值
•2005-至今
•2005 年 财 政 部 《 金 融 企业呆账准备提取管理 办法》
•2006 年 出 台 《 企 业 会 计准则第22号一一金融 工具确认和计量》
•2012 年 ， 财 政 部 《 金 融企业准备金计提管理 办法》,按照新会计准则 要求计提贷款拨备
计 计 量
金融风险提供有力的支撑， 从而有效地维护金融稳定。
关者提供决策有用的信息。
的 角
度
7
减值计提工作的同业实践
资产范围
ＺＳ银行
主要包括贷款类资产（包括公司贷 款、零售贷款、各类垫款、贸易融 资、票据贴现等）、抵债资产等
ＧＤ银行
适用资产类型主要包括表内对公信贷资 产中各类自营贷款（含透支）、贸易融 资、贴现和各类垫款等；表外对公信贷 资产中开出信用证、承兑和担保（含保 函、备用信用证）等
•1986年-1992年
一些修补，并没有从根
本上改变其固有的缺陷
•1986 年 《 中 华 人 民
共和国银行管理暂行
条例》，首次提出建
立贷款损失准备制度
的政策性文件
•2001 年 财 政 部 《 金 融 企业呆账准备金提取及 核销管理办法》
•2001年 财政部《金融 企业会计制度》
•2002 年 人 行 《 贷 款 损 失准备计提指引》
1.减值计提流程与风险分类流程 同时进行； 2.减值计提流程与风险分类流程 的初次认定随着授信批复流程同 时进行 3.授信后的减值计提流程实行滚 动式调整法，按照一定的规则， 设臵权限，由风险管理部负责最 终认定
损失准备计提指引》3、对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为
（2002）
25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比
例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上
下浮动20%。
贷款属于以摊余成本计量的金融资产，当发生减值时，应当将该金
融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未
金
融
贷款减值准备是商业银行为
贷款减值准备用于商业银行
审
抵御贷款风险而提取的用于
准确的反映贷款资产价值，
慎
弥补银行到期不能收回的贷
通过制定一套科学的商业银
监
款损失准备金，通过“以丰
行贷款拨备制度，可以更加
会
管 角 度
补歉”熨平经济周期波动， 既可以保持经济平稳健康发 展，又可以为商业银行抵御
客观和准确地反映商业银行 的经营状况和经营业绩，为 投资者等商业银行的利益相
管理架构与 职责分工
1.董事会：决策管理机构，负最终 责任 2.总行信贷管理部：牵头管理机构 和实施管理部门 3.总行零售银行部、信用卡中心、 总行计划财务部：实施管理部门 4.总行计划财务部：会计核算管理 部门 5.总行信息技术部：系统支持部门
1.总行风险管理部：负责监督检查 2.审计部门：负责审计工作 3.总行授信审批部：负责监督检查 4.计划财务部：负责监管报送和信息披 露
3、贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款
五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产
的风险程度和回收的可能性合理确定。
1、贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。
2、银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款
银监会《银行贷款 余额的１%，在计算银行的资本充足率时，纳入银行附属资本。
5
减值计提工作的监管要求
资产 减值 准备 相关 政策
1、金融企业应对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各
项资产可能发生的损失并计提八项资产减值准备。
2、对于贷款损失准备，应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还
财政部《金融企业 情况、抵押品的市价、担保人的支持力度等因素，分析其风险程度
会计制度》（2001） 和回收的可能性，合理计提。
减值计提方法和模型
单项计提：采用未来现金流贴现法；包括资产范围的确定、未来 现金流的获取方法、折现率的确定等 组合计提：采用迁移损失模型法；包括资产范围的确定、资产组 的划分、损失率的计算。
9
减值计提工作的同业实践
减值计提管理流程
ＺＳ银行
ＧＤ银行
1.存在单项计提的审批流程和组合 计提的参数设臵的申报流程 2.分为测算发起、初审、复审和终 审三个阶段 3.按照各经营机构、各职能管辖范 围发起减值测算。
商业银行贷款减值计提工作研究
1
目录
1. 减值计提工作的背景与同业实践 2. 减值计提工作的管理要点
2
目录
1 减值计提工作的背景与同业实践
3
我国商业银行贷款减值准备计提的变革过程
现阶段
重大改革阶段
局部调整阶段
•2001年-2004年
初步建立阶段 •1993年-2000年
•对 原 呆 账 准 备 制 度 的
Biblioteka Baidu
8
减值计提工作的同业实践
资产减值确认规则
ＺＳ银行
ＧＤ银行
减值客观证据； 根据我行目前贷款分类的定义与标 准，贷款七级分类为次级、可疑及 损失类的贷款确认为减值贷款。分 类为关注类的公司贷款，如存在上 述减值迹象，经总行核定，可单项 确认为减值贷款。
减值客观证据； 采用十二级分类的后三类： 次级、可疑、损失确认为减 值贷款。
产减值提出了新的要求 国内银行原有要求执行财政部颁发的《金融企业呆帐准备提取管理办法》
；2012年颁布《金融企业准备金计提管理办法》，按照新会计准则要求计 提贷款拨备，原《金融企业呆账准备提取管理办法》废止 境外上市银行更经常地被要求执行《国际财务报告准则第39号》（IAS39） 巴塞尔新资本协议：明确提出银行拨备用于防范预期损失的要求
•与 国 际 会 计 准 则 39 号 接轨
4
减值计提工作的监管要求
目前银行业在贷款损失准备金处理方法上，同时接受不同监管机构的监督 和管理，并受到不同的法律或法规的约束和控制，例如：
中国人民银行颁发的《贷款损失准备计提指引》 财政部颁布的《金融企业会计制度》 财政部颁布的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》：对于金融资
财政部《企业会计 来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损
准则》（2006） 益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折
现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费
用应当予以扣除）
6
减值计提工作：分别从监管和会计角度看所扮演的不同角色
问题与挑战：如何把金融监管理念和会计理论体系之间固有的差 异兼收并蓄地落实到实际工作中？
•2005-至今
•2005 年 财 政 部 《 金 融 企业呆账准备提取管理 办法》
•2006 年 出 台 《 企 业 会 计准则第22号一一金融 工具确认和计量》
•2012 年 ， 财 政 部 《 金 融企业准备金计提管理 办法》,按照新会计准则 要求计提贷款拨备
计 计 量
金融风险提供有力的支撑， 从而有效地维护金融稳定。
关者提供决策有用的信息。
的 角
度
7
减值计提工作的同业实践
资产范围
ＺＳ银行
主要包括贷款类资产（包括公司贷 款、零售贷款、各类垫款、贸易融 资、票据贴现等）、抵债资产等
ＧＤ银行
适用资产类型主要包括表内对公信贷资 产中各类自营贷款（含透支）、贸易融 资、贴现和各类垫款等；表外对公信贷 资产中开出信用证、承兑和担保（含保 函、备用信用证）等
•1986年-1992年
一些修补，并没有从根
本上改变其固有的缺陷
•1986 年 《 中 华 人 民
共和国银行管理暂行
条例》，首次提出建
立贷款损失准备制度
的政策性文件
•2001 年 财 政 部 《 金 融 企业呆账准备金提取及 核销管理办法》
•2001年 财政部《金融 企业会计制度》
•2002 年 人 行 《 贷 款 损 失准备计提指引》
1.减值计提流程与风险分类流程 同时进行； 2.减值计提流程与风险分类流程 的初次认定随着授信批复流程同 时进行 3.授信后的减值计提流程实行滚 动式调整法，按照一定的规则， 设臵权限，由风险管理部负责最 终认定
损失准备计提指引》3、对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为
（2002）
25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比
例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上
下浮动20%。
贷款属于以摊余成本计量的金融资产，当发生减值时，应当将该金
融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未
金
融
贷款减值准备是商业银行为
贷款减值准备用于商业银行
审
抵御贷款风险而提取的用于
准确的反映贷款资产价值，
慎
弥补银行到期不能收回的贷
通过制定一套科学的商业银
监
款损失准备金，通过“以丰
行贷款拨备制度，可以更加
会
管 角 度
补歉”熨平经济周期波动， 既可以保持经济平稳健康发 展，又可以为商业银行抵御
客观和准确地反映商业银行 的经营状况和经营业绩，为 投资者等商业银行的利益相
管理架构与 职责分工
1.董事会：决策管理机构，负最终 责任 2.总行信贷管理部：牵头管理机构 和实施管理部门 3.总行零售银行部、信用卡中心、 总行计划财务部：实施管理部门 4.总行计划财务部：会计核算管理 部门 5.总行信息技术部：系统支持部门
1.总行风险管理部：负责监督检查 2.审计部门：负责审计工作 3.总行授信审批部：负责监督检查 4.计划财务部：负责监管报送和信息披 露
3、贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备按照贷款
五级分类结果及时、足额计提；具体比例由金融企业根据贷款资产
的风险程度和回收的可能性合理确定。
1、贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。
2、银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款
银监会《银行贷款 余额的１%，在计算银行的资本充足率时，纳入银行附属资本。
5
减值计提工作的监管要求
资产 减值 准备 相关 政策
1、金融企业应对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各
项资产可能发生的损失并计提八项资产减值准备。
2、对于贷款损失准备，应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还
财政部《金融企业 情况、抵押品的市价、担保人的支持力度等因素，分析其风险程度
会计制度》（2001） 和回收的可能性，合理计提。
减值计提方法和模型
单项计提：采用未来现金流贴现法；包括资产范围的确定、未来 现金流的获取方法、折现率的确定等 组合计提：采用迁移损失模型法；包括资产范围的确定、资产组 的划分、损失率的计算。
9
减值计提工作的同业实践
减值计提管理流程
ＺＳ银行
ＧＤ银行
1.存在单项计提的审批流程和组合 计提的参数设臵的申报流程 2.分为测算发起、初审、复审和终 审三个阶段 3.按照各经营机构、各职能管辖范 围发起减值测算。
商业银行贷款减值计提工作研究
1
目录
1. 减值计提工作的背景与同业实践 2. 减值计提工作的管理要点
2
目录
1 减值计提工作的背景与同业实践
3
我国商业银行贷款减值准备计提的变革过程
现阶段
重大改革阶段
局部调整阶段
•2001年-2004年
初步建立阶段 •1993年-2000年
•对 原 呆 账 准 备 制 度 的
Biblioteka Baidu
8
减值计提工作的同业实践
资产减值确认规则
ＺＳ银行
ＧＤ银行
减值客观证据； 根据我行目前贷款分类的定义与标 准，贷款七级分类为次级、可疑及 损失类的贷款确认为减值贷款。分 类为关注类的公司贷款，如存在上 述减值迹象，经总行核定，可单项 确认为减值贷款。
减值客观证据； 采用十二级分类的后三类： 次级、可疑、损失确认为减 值贷款。
产减值提出了新的要求 国内银行原有要求执行财政部颁发的《金融企业呆帐准备提取管理办法》
；2012年颁布《金融企业准备金计提管理办法》，按照新会计准则要求计 提贷款拨备，原《金融企业呆账准备提取管理办法》废止 境外上市银行更经常地被要求执行《国际财务报告准则第39号》（IAS39） 巴塞尔新资本协议：明确提出银行拨备用于防范预期损失的要求
•与 国 际 会 计 准 则 39 号 接轨
4
减值计提工作的监管要求
目前银行业在贷款损失准备金处理方法上，同时接受不同监管机构的监督 和管理，并受到不同的法律或法规的约束和控制，例如：
中国人民银行颁发的《贷款损失准备计提指引》 财政部颁布的《金融企业会计制度》 财政部颁布的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》：对于金融资
财政部《企业会计 来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损
准则》（2006） 益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折
现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费
用应当予以扣除）
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减值计提工作：分别从监管和会计角度看所扮演的不同角色
问题与挑战：如何把金融监管理念和会计理论体系之间固有的差 异兼收并蓄地落实到实际工作中？