第2章 审计组织和人员

（1）定义：由注册会计师出资发起设立、承办注册 会计事务所并负有限责任的社会中介机构
（2）条件：不少于人民币30万元的注册资本；有 10名以上的在国家规定职龄以内的专职从业人员， 其中至少有5名注册会计师；有5名以上符合规定 条件的发起人；有固定的办公场所以及审计机关 规定的其他条件。
●
●●
●
●
4．有限责任合伙会计师事务所——国外
受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 注册会计师的独立性包括两个方面： （1）实质上的独立性——是一种内心状态。 （2）形式上的独立性——是一种外在表现。
注册会计师执行鉴证业务时，应当从实质上和形式上保 持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
项目组和会计师事务所也应当保持独立性。
●
●●
●
●
• 审计人员的回避制度：具体来说，应当回避的事 项有以下几点：
基本职责
服务
●
●
●●
●
●
协调
管理
●●
●
●
第三节 民间审计组织
四、中国注册会计师协会
注册会计师 协会
中国注册会计师协会 地方注册会计师协会
注册会计师协 会会员分为
团体会员（以事务所） 个人会员
●
●●
●
●
●●
●
●
●
内容讲解
第四节 审计人员 一、审计人员的任职资格 二、审计人员的素质要求 三、审计人员的职业道德 四、审计人员的法律责任
●
●●
●
●
第二天上午，耿某和刘某来到了CC公司，首先与该公司财务经 理签订协议书，确定业务内容为验资。但该公司总经理提出要 当天出具报告，理由是公司明后天开董事会要用。于是，耿某 和刘某便根据CC公司提供的账表开始工作。中午到烤鸭馆吃饭 至下午一点多钟，两人继续工作一会儿后，刘某便开始起草报 告，草稿经过CC公司总经理看后即交付打印。这两名审计人员 待报告打印、校对完毕后，于下午七点多钟由CC公司派车送回 家，并给每人加班、夜餐费100元。
3、接受各级财政部门的监督和指导，在业务上受各级注册会 计师协会的指导和管理
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第三节 民间审计组织
二、我国的注册会计师
注册会计师
是依法取得注册会计证书，接受委托从事审计及
其他业务的执业人员。
只有通过资格考试并注册登记后，才能取得执业资格， 从事规定范围内的专业服务。同时，注册会计师还必须不断 接受职业后续教育。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第四节 审计人员
二、审计人员的素质要求
审计人员的素 质要求
政治素质 业务素质
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第四节 审计人员
三、审计人员的职业道德
独立 客观 公正 专业胜任能力
注册会计师 职业道德基
本原则
应有的关注 保密
职业行为 技术准则
●
●●
●
●
●●
●
●
●
1、独立性 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。不
• 有限责任合伙事务所是合伙事务所和有限责任事务 所的变通组织形式，有较多的出资人和较大的出资 额，事务所以其全部财产承担责任，但负有直接责 任的出资人以个人财产承担无限责任。
• 到1995年底，原“六大”国际会计公司在美国的 执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型。
• 1997年9月，合并为五大，2002年为四大事务所。 （德勤DT，普华永道PWC，毕马威KPMG，安永 EY）
• 非法人、无限连带责任
• 2名 场所、资金
• 合伙会计师事务所应当建立风险基金，或 向保险机构投保职业保险。建立风险基金 的，每年提取的基金数应当不少于业务收 入的10%。合伙会计师事务所的收入，扣 除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得 税后，提取30%作为共同基金 。
●
●●
●
●
3．有限责任会计师事务所
（二）我国会计师事务所的组织形式
1．个人独资会计师事务所 • 个人独资会计师事务所是由具有注册会计
师执业资格的个人独资开业，负无限责任 的企业组织。这种类型的会计事务所，一 般规模较小，人员较少，主要服务于中小 企业。 • 我国目前只在深圳特区试点允许个人设立 会计师事务所
●
●●
●
●
2．合伙会计师事务所——非法人
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第一节 政府审计机关
三、政府审计机关的权限
审计机关的权限
是指国家依法赋予政府审计机关在审计监督过程 中所享有的资格和权限，即审计监督权。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
●
第一节 政府审计机关
三、政府审计机关的权限
1 要求提供、报送资料权
政 2 监督检查权 府 3 调查取证权
审 4 采取临时性措施权 制止正进行的违法行为
审计署
双重领导
审计厅 审计局
地方任免审计机构领 导须上一级审计机关 同意
●
●●
●
●
第一节 政府审计机关
二、政府审计机关的职责
审计机关的职责 是指法律、行政法规规定的政府审计机
关应当完成职能任务和应承担的责任。
政府审计机关的基本职责
审计监督国家财政收支；审计监督与国有资产有 关部门的收支。
●
●●
●
●
●
●●
●
●
●●
●
●
●
考试分两个阶段：专业和综合
1.要求：专科或会计或相关专业中级以上技术职称 2.时间：每年一次 3．考试科目：
考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过 专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。
专业阶段考试设：会计、审计、财务成本管理、公司战 略与风险管理、经济法、税法6个科目；连续5年
计 机
5
通报和公布审计结果权
关 6 经济处理权
的 7 行政处罚权
权 限
8
建议刑事处分权
9 建议行政处分权
10 建议纠正违法规定权
●
●●
●
●
●●
●
●
检查监督权
处理、处罚权 建议纠正处理 权
第二节 内部审计机构
一、内部审计机构的设置
内部审计机构 是指各部门、各单位为了加强内部审计
制度，在其内部设立的独立于财务会计部门 和各业务部门之外的专职机构。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第一节 政府审计机关
二、政府审计机关的职责
政府审计机关的具体职责
审计监督国际组织和外国政府援助、贷款项目的财 5 务收支；
6
审计监督与国家财政收支有关部门的特定事项；
审计监督国家法律、行政法规规定应当由审计机关 7 进行审计的事项；
8
对内部审计机构进行业务指导和监督；
依照有关部门法律和国务院规定，指导、监督民间 9 审计组织。
• ①曾在委托单位任职，离职后未满 2 年的。 • ②持有委托单位的股票、债券或在委托单位有其
他经济利益的。 • ③与委托单位负责人和主管人员、董事或委托事
项的当事人之间有近亲关系的。 • ④担任委托单位常年会计顾问或代办会计事项的。 • ⑤其他为保持独立性而应当回避的事项。
●
●●
●
●
“审计的独立性”理解
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第三节 民间审计组织
一、民间审计组织
民间审计组织
是指根据国家法律或条例的规定，经政府有关部
门审核批准，注册登记的会计师事务所。
1、会计师事务所是由注册会计师组成，承办法定业务的工作 机构，它不是国际机关的职能部门，经济上实行有偿服务、自 收自支、独立核算、依法纳税的单位
2、接受委托独立承办业务
案例： CC(长城)公司在短短的半年多时间里， 非法集资十多亿元。中国人民银行等有关 部门察觉其所作所为后，发出通报，要求 该公司立即停止其集资活动并退还集资款。 但CC公司置若罔闻，非但不执行通报的要 求，反而到处散布流言，欺骗纷纷要求清 退集资款的群众，并胆大妄为地向法院起 诉，状告中国人民银行。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第二节 内部审计机构
三、内部审计机构的权限
1 要求报送资料权
内 部 2 参与决策权
审 3 审查监督权
计 机
4
调查取证权
构 5 采取强制性措施权
的 6 建议权 权 限 7 通报批评权
8 处理、处分权
●
●●
●
●
●●
●
●
●
内容讲解
第三节 民间审计组织 一、民间审计组织 二、我国的注册会计师 三、我国会计师事务所 四、中国注册会计师协会 五、国际会计师联合会
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第四节 审计人员
一、审计人员的任职资格
审计人员
是指审计业务的具体实施者，一般是某一审计机 构的成员。
我国审计 人员分 类
政府审计人员 内部审计人员 注册会计师
政府审计机关中从事审计的 人员，一般为国家公务员
部门、单位内部专门从事审计 工作的人员：高级审计师、审 计师、助理审计师
●
●●
●
●
34
• 为了证明其清白，CC公司千方百计地寻找会计师 事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总 裁王某在朋友的介绍下，与ZC（中诚）会计师事 务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资， 需要资信证明。于是，ZC会计师事务所派审计人 员耿某和刘某前去CC公司实地了解情况。但耿某 和刘某仅在CC公司转了一圈，随后吃了午饭，拿 了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续， 便匆匆结束了此次实地调查。
第三天上午，ZC会计师事务所在100份打印完毕的验资报告上加 盖了注册会计师名章和ZC会计师事务所公章后，收取验资费用 10万元。
●
●●
●
●
第三节 民间审计组织
（三）我国会计师事务所的业务范围
1．鉴证业务 ——鉴定、保证
合理保证
●
●●
●
●
有限保证
非历史信息
2．其他相关业务
• A．商定程序业务 • B．代编财务信息业务 • C．管理咨询业务
●
●●
●
●
第三节 民间审计组织
四、中国注册会计师协会（2000.9）
概念
中国注册会计师协会是经我国政府批准成立的注 册会计师行业组织，对内它协助政府机关管理会计师 事务所和注册会计师，对外它作为独立的社会团体， 与国际和外国的注册会计师组织发展友好合作和交往。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第二节 内部审计机构
一、内部审计机构的设置
内部审计机 构的设置
内部审计机构设置范围 机构和领导人员
国家机关、金融机构、 企事业单位、社会团 体、其他单位
可设审计委员会， 配备总审计师；受 本单位负责人或者 权利机构的领导
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第二节 内部审计机构
二、内部审计机构的职责
第二章 审计组织和人员
第一节 政府审计机关 第二节 内部审计机构 第三节 民间审计组织 第四节 审计人员
第一节 政府审计机关
一、政府审计机关的设置
政府审计机关 是指代表国家政府依法行使审计监督权的行 政机关，我国政府审计机关包括中央国务院 和县级以上地方各级人民政府的审计机关两 部分，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第一节 政府审计机关
一、政府审计机关的设置
我国政府审计机关共分四级
1
中华人民共和国审计署；（中央）
2
各省、自治区、直辖市审计(厅)局；
3
省辖市、自治州、盟、行政公署(省人民政 府派出机关)审计局；
4
县、旗、县(市)级审计局。
地方
●
●●
●
●
●●
●
●
●
政府审计机关的设置
国务院 省级地方政府 地市级地方政府
（3）对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进 行审计。
（4）对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。
（5）对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及 风险管理进行评审。
（6）对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。
（7）法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办 理的其他审计事项。
注册会计师
不能独立承揽业务，必须加入一家会计师事务所，
才能承办业务。
wk.baidu.com
（一）
会计师事务 所的种类
直管会计师(审计)事务所 地方会计师(审计)事务所 中外合作会计师事务所
注：实行主任会计师负责制
●
●●
●
●
●●
●
●
直接由财政部和审 计署批准
由省财政厅和审计 厅批准
我国和国际会计公 司联合批准成立
●
第三节 民间审计组织
综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。5年 4．考试范围：由财政部注册会计师考试委员会在发布的
《注册会计师全国统一考试大纲》中确定。 5．考试方式：闭卷、笔试。
注：通过注会考试后，不能马上获得注会执业资格，须履 行一定得注册手续（从事2年以上审计工作）
●
●●
●
●
第三节 民间审计组织
三、我国会计师事务所
职责
是指内部审计机构通过对本组织的会计、 财务和其他经济活动进行检查，提供有关被查 活动的分析、评价和建议，从而为本组织服务。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第二节 内部审计机构
（1）对本单位及所属单位（含占控股或者主导地位的单位，下 同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。
（2）对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情 况进行审计。
●●
●
●
●
第一节 政府审计机关
二、政府审计机关的职责p10
政府审计机关的具体职责
审计监督财政预算的执行情况和决算，以及预算外 1 资金的管理和使用情况；
2
审计监督中央银行的财务收支，以及国有金融机构 的资产、负债和损益；
审计监督国有企业的资产、负债和损益；审计监督 3 国家事业组织的财务收支；
审计监督国家建设项目预算的执行情况和决算；审 计监督政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社 4 会保障金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务 收支；