第四版版《企业财务会计》课本知识补充

一、其他货币资金

“其他货币资金”账户设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、信用证保证金存款“等明细账户。

（1）外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开立采购专户的款项。（2）银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票按规定存入银行的款项。

（3）银行本票存款是指企业为了取得本票按规定存入银行的款项。

（4）银行卡存款是指企业为了取得信用卡按照规定存入银行的款项。

（5）信用证保证金存款是指企业为了取得信用证按规定存入银行的保证金。

例1：某企业2月份发生了如下业务：

（1）企业委托当地银行将6500元款项汇往采购地开立专户。根据银行盖章退回的进账单回单，做分录如下：

借：其他货币资金-外埠存款 6500

贷：银行存款 6500

（2）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款5000元，增值税款850元，做分录如下：

借：在途物资 5000

应交税费-应交增值税（进项税额） 850

贷：其他货币资金-外埠存款 5850

（3）企业将多余的外埠存款650元转回当地银行时，根据银行收账通知，作如下会计分录：

借：银行存款 650

贷：其他货币资金-外埠存款 650

二、应收账款

1、现金折扣的核算

例：甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税款17000元，代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10,n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税问题)。则：

（1）甲公司在销售成立时应收账款总额为120000元

借：应收账款-乙公司 120000

贷：应交税费-应交增值说（销项税额） 17000

主营业务收入 100000

银行存款 3000

（2）如果乙公司在第10天内付款，可以享受现金折扣2000元（100000×2%）元，则乙公司应支付118000元

借：银行存款 118000

财务费用 2000

贷：应收账款-乙公司 120000

（3）如果乙公司在第10天后付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款120000元。借：银行存款 120000

贷：应收账款-乙公司 120000

2、坏账准备的核算

例：某企业从2008年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰，

（1）则2008年计提坏账准备的账务处理如下：

借：资产减值损失-计提坏账准备 1000×5‰

贷：坏账准备 1000×5‰

（2）若2009年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额还是1000万元。

冲减应收账款时：

借：坏账准备 100000

贷：应收账款 100000

年末计提坏账准备时：

2009年末坏账准备贷方余额应是：1000×5‰=5（万元）

2009年末应计提坏账准备=5-（-5）=10（万元）

借：资产减值损失-计提坏账准备 100000

贷：坏账准备 100000

三、低值易耗品的核算

低值易耗品的核算方法可采用一次摊销法或五五摊销法

（一）一次摊销法

对一次领用的低值易耗品数量不多，金额不大，易损坏，可采用一次摊销法。在领用时，将其成本一次计入有关成本费用账户。

例题：3月10日，车间领用工具一批，实际成本500元。报废工具一批，收回残料价值20元，残料已入库。

（1）领用工具：借:制造费用 500

贷：周转材料-低值易耗品（在库低值易耗品）500

（2）报废工具：借：原材料-废旧材料 20

贷：制造费用 20

（二）五五摊销法（五成法）

领用低值易耗品时，将其原值的50%直接计入当期费用，余下50%待低值易耗品报废时再计入费用。

例题：和安公司发出低值易耗品一批，价值30000元，其中生产车间领用低值易耗品20000元，摊销额计入生产成本，行政管理部门领用低值易耗品10000元。该企业采用“五五”摊销法对该批低值易耗品进行摊销，报废残值为3000元。

（1）发出低值易耗品时：

借：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000

贷：周转材料-低值易耗品（在库低值易耗品） 30000

借：制造费用 10000

管理费用 5000

贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销） 15000

（2）低值易耗品报废时：

借：制造费用 10000

管理费用 5000

贷：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销） 15000

（3）收回残料价值

借：原材料 3000

贷：制造费用 2000

管理费用 1000

（4）转销报废低值易耗品

借：周转材料-低值易耗品（低值易耗品摊销）30000

贷：周转材料-低值易耗品（在用低值易耗品） 30000

四、委托加工物资

委托加工物资是指企业将物资委托外单位加工成企业可使用的原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等物资。其实际成本包括拨付加工物资的实际成本、支付的往返运费、支付的加工费，交纳的有关税费。

例题：和安公司委托某加工企业加工A材料一批，双方均为一般纳税人，增值税税率为17%。2010年12月11日，和安公司发出材料，实际成本为80000元

（1）支付物资：

借：委托加工物资-A材料 80000

贷：原材料 80000

（2）和安公司12月12日，支付运杂费2000元。

借：委托加工物资-A材料 2000

贷：银行存款 2000

（3）12月20日支付加工费及增值税，加工费10000元，增值税1700元，则会计分录如下：借：委托加工物资-A材料 10000

应交税费-应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款 11700

五、固定资产的增加

（一）外购固定资产

1、购入不需安装的固定资产

例：和安公司以银行存款购入不需安装的设备一台，价款6000元，支付增值税1020元，另支付包装费220元

借：固定资产-×设备 6220

应交税费-应交增值税（进项税额） 1020

贷：银行存款 7240

2、购入需要安装的设备

例：和安公司购入一台需安装的设备，买价30000元，支付的增值税款5100元，包装费900元。该设备由购货商负责安装，以银行存款支付安装费3600元。

（1）支付设备价、税、费款时，按其合计数

借：在建工程-安装工程（某设备） 30900

应交税费-应交增值税（进项税额） 5100

贷：银行存款 36000

（2）支付安装费时：

借：在建工程-安装工程（某设备）3600

贷：银行存款 3600

（3）设备安装完毕交付使用时：

借：固定资产-×设备 34500

贷：在建工程-安装工程（某设备） 34500

（二）投资者投入的固定资产

和安公司为一般纳税人，收到中日公司投入的甲设备一台，经资产评估师评估后投资方确认的价值为10000元。

借：固定资产-甲设备 10000

应交税费-应交增值税（进项税额）1700

贷：实收资本 11700