修改后固定资产讲义教材
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• 间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资 产建造工程成本。
2020/10/23
确定自营工程成本的有关问题
• 1．购入工程物资所支付的增值税额，不 应计入工程成本，作为进项税额单独列示 ，也就是能从销项税额中抵扣。
• 2．工程领用外购存货，应将该存货的成 本计入工程成本。
• 3．工程领用自制半成品和产成品，应视 同销售，按税务机关核定的售价计算销项 税额，连同自制半成品和产成品的生产成 本一并计入工程成本。
2020/10/23
（二）固定资产按使用情况的分类
• 按照使用情况可以将固定资产划分为使用中固 定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不 需用固定资产四大类。
• 企业的房屋及建筑物无论是否在实际使用，都 应视为使用中固定资产；由于季节性生产经营 或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放 在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定 资产，也属于使用中固定资产。
2020/10/23
分类的具体标准（2）
• 第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付 款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原 账面价值。
• 这里的“几乎相当于”是指90％（含90％）以 上。
• 第五，租赁资产性质特殊，如果不作重新改制 ，只有承租人才能使用。
• 租入时： • 借：固定资产X（最低租赁付款额的现值） 2•020/1借0/23：未确定融资费用Y（差）
第六章 固定资产
• 第一节 固定资产概述 • 第二节 固定资产的取得与计价 • 第三节 固定资产折旧 • 第四节 固定资产后续支出 • 第五节 固定资产减值 • 第六节 固定资产处置
2020/10/23
第一节 固定资产概述
• 一、固定资产的定义 • 二、固定资产特征与确认 • 三、固定资产的分类
2020/10/23
2020/10/23
确定自营工程成本的有关问题（续）
• 4．工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运转 形成可对外销售的产品时，应按产品销售收入冲减工程 成本。
• 5．由正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损 的净损失，工程尚未完工的，计入工程成本；工程已经 完工的，计入营业外支出。由非正常原因造成的报废或 毁损的净损失，直接计入当期营业外支出。
• 教材P146［例6-1］华联公司购入一台不需要安装的设备 ，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元， 支付运输费、保险费、包装费等合计1200元。
• 借：固定资产 31200
•
应交税费-应交增值税（进)5100
•
贷：银行存款
36300
2020/10/23
（二）需要安装的设备
• 需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设 备；②安装；③固定资产入账。
2020/10/23
解答一
• 1．2001年5月6日，购入工程物资、验收入库时
• 借：工程物资
80000
•
应交税费-应交增值税（进 ）13600
•
贷：银行存款
93600
• 2．2001年5月10日，领用工程物资，投入自营工程
• 借：在建工程
50000
•
贷：工程物资
50000
• 3．2001年5月10日，领用库存材料
80230
•
贷：在建工程
80230
• 8．工程剩余物资转入库存材料
• 剩余工程物资＝90000－ 50000＝ 40000
• 借：原材料
40000
• 贷：工程物资
40000
2020/10/23
（二）出包工程
• 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进 行的固定资产建造工程。
• 在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包 单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承 包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价 款作为固定资产成本人账即可。
2020/10/23
相关概念
• 或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外 的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指 数等）为依据计算的租金。
• 履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的 各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培 训费、维修费、保险费等。
一、固定资产的定义
• 固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产、经营有关的设备、器具、工具等。
• 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应 当作为固定资产。
• 即固定资产包括主要生产设备和非主要生产设 备两类。
• 一、外购的固定资产 • 二、自行建造的固定资产 • 三、投资者投入的固定资产 • 四、租入的固定资产 • 五、接受捐赠的固定资产
2020/10/23
一、外购的固定资产
• （一）不需安装的设备
• 入账价值＝买价＋相关税费
• 相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费和相关 税金等。不包括采购人员的差旅费和增值税。
最低租赁付款额
• 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支 付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有 租金和履约成本），加上由承租人或与其有关 的第三方担保的资产余值。
• “最低”一词是相对或有租金、履约成本等而 言的。最低租赁付款额是在租赁开始日就可确 定的、承租人将必须向出租人支付的最小金额 ，或者说是承租人在租赁开始日对出租人的最 小负债。
• 教材P217［例6-5］华联公司以出包方式建造一座仓库， 合同总金额1500000元。按照承包合同的规定，事前支 付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补 付。
2020/10/23
Βιβλιοθήκη Baidu
解答
• 1．按合同规定时间预付工程款1000000元时
• 借：在建工程
1000000
•
贷：银行存款
1000000
购买价将远低于购买时租赁资产的公允价值； 在租赁开始日就可确定承租人将会行使这种选 择权。这里的 “远低于”是指购买价低于公 允价值的5％（含5％ ）。
2020/10/23
分类的具体标准（1）
• 第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部 分。
• 这里的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租 赁资产尚可使用年限的75％以上（含75％）。 但：如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用 年限超过资产全新时可使用年限的75％以上时 ，则上条判断标准不适用。
• 贷：银行存款
60600
2020/10/23
解答
• 2.设备投入安装，并支付安装成本
• 借：在建工程
800
•
贷：银行存款
800
• 3.设备安装完毕，交付生产使用
• 借：固定资产
61400
•
贷：在建工程
61400
2020/10/23
二、自行建造的固定资产
• 自行建造的固定资产，应设置“在建工程”和“ 工程物资”两个科目。
• 借：固定资产
1 200 000
•
应交税费-应交增值税（进）204000
•
贷：股本
1 000 000
•
资本公积
404 000
2020/10/23
四、租入的固定资产
• （一）租赁的分类 • （二）经营租赁的会计处理 • （三）融资租赁的会计处理
2020/10/23
（一）租赁的分类
• 按租赁资产的主要风险和报酬是否从出租人转 移给承租人，租赁可分为经营租赁和融资租赁 两大类。
2020/10/23
教材P147 ［例6-3］
• 华联公司购入一台需要安装的专用设备，发票 上注明设备价款50000元，应交增值税8500元， 支付运输费、保险费、包装费等合计2100元， 支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付 。
• 1.设备运抵企业，等待安装
• 借：在建工程
52900
•
应交税费-应交增值税（进）8500
• 2．工程完工补付剩余工程款500000元时
• 借：在建工程
500000
•
贷：银行存款
500000
• 3．计算并结转工程成本时
• 借：固定资产
1500000
•
贷：在建工程
1500000
2020/10/23
三、投资者投入的固定资产
• 投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价 值，作为入账价值，借记“固定资产”，“应 交税费”科目，贷记“实收资本”、“资本公 积”等科目。
•
2020/10/23
按使用情况的分类
• 未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付 使用的新增固定资产以及进行改扩建等的固定 资产。
• 出租固定资产，是指企业以经营租赁方式出租 的固定资产。
• 不需用固定资产，是指本企业多余或不适用， 待处置的固定资产。
2020/10/23
第二节 固定资产的取得与计价
• 借：在建工程
6000
•
贷：原材料
6000
•
2020/10/23
解答二
• 4．2001年5月10日，领用库存产成品
• 借：在建工程
9970
•
贷：库存商品
8100
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 1870
• 5．结转应由工程负担的水电费时
• 借：在建工程
5000
•
贷：生产成本－辅助生产成本
5000
• 6．工程物资发生盘亏、报废、毁损的净损失，其会计 处理方法比照单项工程进行。工程物资发生的盘盈，工 程尚未完工的，冲减工程成本；工程已经完工的，计入 营业外收入。
• 7．工程完工后，将剩余工程物资转为一般存货时，应 以工程物资成本作为存货成本。
2020/10/23
教材P216 ［例6-4］
• 华联公司自行制造一台设备，发生下列支出： • 2003年5月6日购入一批，价款80000元，增值税13600元
。2003年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资 50000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用 库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元 ；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000 元，工程应负担直接人工费10260元，其中工程人员工 资9000元，职工福利费1260元。2003年7月15日工程完 工，并达到预定可使用状态。工程完工后，将剩余工程 物资转为原材料管理。华联公司适用17％的增值税率。
• 自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分 为自营工程和出包工程。
• （一）自营工程 • 自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的
固定资产建造工程。
• 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直 接支出计入工程成本。
2020/10/23
工程成本的构成
• 建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料 、直接工资、直接机械施工费、辅助生产部门 为工程提供的水、电、修理、运输等支出，以 及工程发生的工程管理费、征地费、可行性研 究费、临时设施费、公证费、监理费等；如果 自营工程包括设备安装工程，则工程成本还应 包括所安装设备的价值、工程安装费用、工程 试运转所发生的净支出等。
• 例题：甲股份有限公司收到其股东A公司投入的 一台不需安装设备， 该设备在A公司的账面价值 为100万元，市场价格为150万元。按投资各方 协议，投入资产按评估价入账，该设备评估价 格为120万元，增值税20.4万元，折合甲公司股 票100万股。甲公司股票面值为1元。
2020/10/23
解答
• 收到投入设备时：
• 6．结转应由工程负担的直接人工费时
• 借：在建工程
10260
•
贷：应付职工薪酬——工资
9000
•
——福利费
1260
2020/10/23
解答三
• 7．2001年7月15日达到预定可使用状态时结转 工程成本
• 设备制造成本＝50000＋6000＋9970＋5000＋ 10260＝80230
• 借：固定资产
• 未转移——经营租赁 • 已转移——融资租赁 • 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关
的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转 移，也可能不转移。 • 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
2020/10/23
分类的具体标准
• 只要符合下列5条标准中的一条，则认定为融 资租赁。
• 第一，租赁期满，资产所有权转移给承租人。 • 第二，承租人有优惠购买租赁资产的选择权。
• ①购买设备：按买价、其他相关税费之和，借 记“在建工程”，按照增值税借记“应交税费 ”，贷记“银行存款” 。
• ②安装：按支付的安装费用，借记“在建工程 ” ，贷记“银行存款”等科目。
• ③固定资产入账：在建工程达到预定可使用状 态后，将“在建工程”科目余额转入“固定资 产”，借记“固定资产”科目，贷记“在建工 程”科目。
2020/10/23
三、固定资产的分类
• （一）固定资产按经济用途的分类 • 按照经济用途可以将固定资产划分为经营用固
定资产和非经营用固定资产两大类。 • 经营用固定资产是指直接服务于生产经营的固
定资产，如用于企业生产经营的建筑物、机器 设备等。 • 非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营 的固定资产，如用于职工医院、幼儿园等。
2020/10/23
确定自营工程成本的有关问题
• 1．购入工程物资所支付的增值税额，不 应计入工程成本，作为进项税额单独列示 ，也就是能从销项税额中抵扣。
• 2．工程领用外购存货，应将该存货的成 本计入工程成本。
• 3．工程领用自制半成品和产成品，应视 同销售，按税务机关核定的售价计算销项 税额，连同自制半成品和产成品的生产成 本一并计入工程成本。
2020/10/23
（二）固定资产按使用情况的分类
• 按照使用情况可以将固定资产划分为使用中固 定资产、未使用固定资产、出租固定资产和不 需用固定资产四大类。
• 企业的房屋及建筑物无论是否在实际使用，都 应视为使用中固定资产；由于季节性生产经营 或进行大修理等原因而暂时停止使用以及存放 在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定 资产，也属于使用中固定资产。
2020/10/23
分类的具体标准（2）
• 第四，就承租人而言，租赁开始日最低租赁付 款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原 账面价值。
• 这里的“几乎相当于”是指90％（含90％）以 上。
• 第五，租赁资产性质特殊，如果不作重新改制 ，只有承租人才能使用。
• 租入时： • 借：固定资产X（最低租赁付款额的现值） 2•020/1借0/23：未确定融资费用Y（差）
第六章 固定资产
• 第一节 固定资产概述 • 第二节 固定资产的取得与计价 • 第三节 固定资产折旧 • 第四节 固定资产后续支出 • 第五节 固定资产减值 • 第六节 固定资产处置
2020/10/23
第一节 固定资产概述
• 一、固定资产的定义 • 二、固定资产特征与确认 • 三、固定资产的分类
2020/10/23
2020/10/23
确定自营工程成本的有关问题（续）
• 4．工程试运转发生的支出，应计入工程成本；试运转 形成可对外销售的产品时，应按产品销售收入冲减工程 成本。
• 5．由正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损 的净损失，工程尚未完工的，计入工程成本；工程已经 完工的，计入营业外支出。由非正常原因造成的报废或 毁损的净损失，直接计入当期营业外支出。
• 教材P146［例6-1］华联公司购入一台不需要安装的设备 ，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元， 支付运输费、保险费、包装费等合计1200元。
• 借：固定资产 31200
•
应交税费-应交增值税（进)5100
•
贷：银行存款
36300
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（二）需要安装的设备
• 需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设 备；②安装；③固定资产入账。
2020/10/23
解答一
• 1．2001年5月6日，购入工程物资、验收入库时
• 借：工程物资
80000
•
应交税费-应交增值税（进 ）13600
•
贷：银行存款
93600
• 2．2001年5月10日，领用工程物资，投入自营工程
• 借：在建工程
50000
•
贷：工程物资
50000
• 3．2001年5月10日，领用库存材料
80230
•
贷：在建工程
80230
• 8．工程剩余物资转入库存材料
• 剩余工程物资＝90000－ 50000＝ 40000
• 借：原材料
40000
• 贷：工程物资
40000
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（二）出包工程
• 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进 行的固定资产建造工程。
• 在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包 单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承 包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价 款作为固定资产成本人账即可。
2020/10/23
相关概念
• 或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外 的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指 数等）为依据计算的租金。
• 履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的 各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培 训费、维修费、保险费等。
一、固定资产的定义
• 固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产、经营有关的设备、器具、工具等。
• 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应 当作为固定资产。
• 即固定资产包括主要生产设备和非主要生产设 备两类。
• 一、外购的固定资产 • 二、自行建造的固定资产 • 三、投资者投入的固定资产 • 四、租入的固定资产 • 五、接受捐赠的固定资产
2020/10/23
一、外购的固定资产
• （一）不需安装的设备
• 入账价值＝买价＋相关税费
• 相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费和相关 税金等。不包括采购人员的差旅费和增值税。
最低租赁付款额
• 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支 付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有 租金和履约成本），加上由承租人或与其有关 的第三方担保的资产余值。
• “最低”一词是相对或有租金、履约成本等而 言的。最低租赁付款额是在租赁开始日就可确 定的、承租人将必须向出租人支付的最小金额 ，或者说是承租人在租赁开始日对出租人的最 小负债。
• 教材P217［例6-5］华联公司以出包方式建造一座仓库， 合同总金额1500000元。按照承包合同的规定，事前支 付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补 付。
2020/10/23
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解答
• 1．按合同规定时间预付工程款1000000元时
• 借：在建工程
1000000
•
贷：银行存款
1000000
购买价将远低于购买时租赁资产的公允价值； 在租赁开始日就可确定承租人将会行使这种选 择权。这里的 “远低于”是指购买价低于公 允价值的5％（含5％ ）。
2020/10/23
分类的具体标准（1）
• 第三，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部 分。
• 这里的“大部分”是指租赁期占租赁开始日租 赁资产尚可使用年限的75％以上（含75％）。 但：如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用 年限超过资产全新时可使用年限的75％以上时 ，则上条判断标准不适用。
• 贷：银行存款
60600
2020/10/23
解答
• 2.设备投入安装，并支付安装成本
• 借：在建工程
800
•
贷：银行存款
800
• 3.设备安装完毕，交付生产使用
• 借：固定资产
61400
•
贷：在建工程
61400
2020/10/23
二、自行建造的固定资产
• 自行建造的固定资产，应设置“在建工程”和“ 工程物资”两个科目。
• 借：固定资产
1 200 000
•
应交税费-应交增值税（进）204000
•
贷：股本
1 000 000
•
资本公积
404 000
2020/10/23
四、租入的固定资产
• （一）租赁的分类 • （二）经营租赁的会计处理 • （三）融资租赁的会计处理
2020/10/23
（一）租赁的分类
• 按租赁资产的主要风险和报酬是否从出租人转 移给承租人，租赁可分为经营租赁和融资租赁 两大类。
2020/10/23
教材P147 ［例6-3］
• 华联公司购入一台需要安装的专用设备，发票 上注明设备价款50000元，应交增值税8500元， 支付运输费、保险费、包装费等合计2100元， 支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付 。
• 1.设备运抵企业，等待安装
• 借：在建工程
52900
•
应交税费-应交增值税（进）8500
• 2．工程完工补付剩余工程款500000元时
• 借：在建工程
500000
•
贷：银行存款
500000
• 3．计算并结转工程成本时
• 借：固定资产
1500000
•
贷：在建工程
1500000
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三、投资者投入的固定资产
• 投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价 值，作为入账价值，借记“固定资产”，“应 交税费”科目，贷记“实收资本”、“资本公 积”等科目。
•
2020/10/23
按使用情况的分类
• 未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付 使用的新增固定资产以及进行改扩建等的固定 资产。
• 出租固定资产，是指企业以经营租赁方式出租 的固定资产。
• 不需用固定资产，是指本企业多余或不适用， 待处置的固定资产。
2020/10/23
第二节 固定资产的取得与计价
• 借：在建工程
6000
•
贷：原材料
6000
•
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解答二
• 4．2001年5月10日，领用库存产成品
• 借：在建工程
9970
•
贷：库存商品
8100
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 1870
• 5．结转应由工程负担的水电费时
• 借：在建工程
5000
•
贷：生产成本－辅助生产成本
5000
• 6．工程物资发生盘亏、报废、毁损的净损失，其会计 处理方法比照单项工程进行。工程物资发生的盘盈，工 程尚未完工的，冲减工程成本；工程已经完工的，计入 营业外收入。
• 7．工程完工后，将剩余工程物资转为一般存货时，应 以工程物资成本作为存货成本。
2020/10/23
教材P216 ［例6-4］
• 华联公司自行制造一台设备，发生下列支出： • 2003年5月6日购入一批，价款80000元，增值税13600元
。2003年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资 50000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用 库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元 ；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000 元，工程应负担直接人工费10260元，其中工程人员工 资9000元，职工福利费1260元。2003年7月15日工程完 工，并达到预定可使用状态。工程完工后，将剩余工程 物资转为原材料管理。华联公司适用17％的增值税率。
• 自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分 为自营工程和出包工程。
• （一）自营工程 • 自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的
固定资产建造工程。
• 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直 接支出计入工程成本。
2020/10/23
工程成本的构成
• 建造工程中的直接支出，包括消耗的直接材料 、直接工资、直接机械施工费、辅助生产部门 为工程提供的水、电、修理、运输等支出，以 及工程发生的工程管理费、征地费、可行性研 究费、临时设施费、公证费、监理费等；如果 自营工程包括设备安装工程，则工程成本还应 包括所安装设备的价值、工程安装费用、工程 试运转所发生的净支出等。
• 例题：甲股份有限公司收到其股东A公司投入的 一台不需安装设备， 该设备在A公司的账面价值 为100万元，市场价格为150万元。按投资各方 协议，投入资产按评估价入账，该设备评估价 格为120万元，增值税20.4万元，折合甲公司股 票100万股。甲公司股票面值为1元。
2020/10/23
解答
• 收到投入设备时：
• 6．结转应由工程负担的直接人工费时
• 借：在建工程
10260
•
贷：应付职工薪酬——工资
9000
•
——福利费
1260
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解答三
• 7．2001年7月15日达到预定可使用状态时结转 工程成本
• 设备制造成本＝50000＋6000＋9970＋5000＋ 10260＝80230
• 借：固定资产
• 未转移——经营租赁 • 已转移——融资租赁 • 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关
的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转 移，也可能不转移。 • 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
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分类的具体标准
• 只要符合下列5条标准中的一条，则认定为融 资租赁。
• 第一，租赁期满，资产所有权转移给承租人。 • 第二，承租人有优惠购买租赁资产的选择权。
• ①购买设备：按买价、其他相关税费之和，借 记“在建工程”，按照增值税借记“应交税费 ”，贷记“银行存款” 。
• ②安装：按支付的安装费用，借记“在建工程 ” ，贷记“银行存款”等科目。
• ③固定资产入账：在建工程达到预定可使用状 态后，将“在建工程”科目余额转入“固定资 产”，借记“固定资产”科目，贷记“在建工 程”科目。
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三、固定资产的分类
• （一）固定资产按经济用途的分类 • 按照经济用途可以将固定资产划分为经营用固
定资产和非经营用固定资产两大类。 • 经营用固定资产是指直接服务于生产经营的固
定资产，如用于企业生产经营的建筑物、机器 设备等。 • 非经营用固定资产是指不直接服务于生产经营 的固定资产，如用于职工医院、幼儿园等。