第十章 物流作业成本管理
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直接相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中 心,在一定程度上影响了作业成本法的准确性。 （2）增加了成本计算的工作量,加大了核算成本
第二节 物流作业成本核算
一、作业成本管理归集、分配物流成本的流程
资源 资源成本分配
定义作业
物流作业 作业成本分配
作业分析 成本动因
作业绩效
产品
图10-2 作业成本管理及算物流成本的流程
资源耗用量的多少与作业量有直接关系，而与最终
的产品量没有直接关系。
作业动因 ：用于将各作业成本库中的成本在各产品
之间进行分配。
成本动因
确定成本动因的个数要考虑的因素
1、成本动因与实际制造费用的相关程度 用经验法和数量法确定成本动因的相关程度
2、产品成本的精确度和产品组合的复杂程度
3、会计的行为面
第二节 物流作业成本核算
二、计算方法 举例说明 例2：某企业的采购物流活动由订货传输、订货处
理、订货选择、订货运输、顾客递送五项作业构成，
其中总人工成本为16万元，总折旧费1.57万元。
第二节 物流作业成本核算
核算步骤：
1、确认各项作业所消耗的资源种类。以“订货处理”作业
为例。订货处理作业消耗两种资源：工资和折旧。
累积成本
采购人员成本、采购处理成本、采购设备折旧及维护 进货验收人员成本、验收设备折旧及维护 进货人员成本、堆高机设备折旧 仓库管理员成本、仓库租金、折旧费用、维护费用 盘点人员成本、盘点设备折旧及维护 接受订单人员成本、订单处理成本 拣货人员成本 车辆调配、油料、车辆维护折旧、配送人员成本 割箱人员成本、搬运人员成本、设备折旧维护
确认有哪些作业
选择各类资源的资源动因
第三步：选择作业动因，计算作业动因率
第四步：把作业成本池的总成本分配到产品
确认各作业的作业动因
统计作业动因的总数
计算各作业的单位作业动因率 56542/(40+50)=628.24
分配作业成本到产品
第四步：把作业成本池的总成本分配到产品
使用作业动因分配各作业的制造费用
不提供任何 成本信息
提供的是传统 成本信息
提供决策的成 本信息
第三节 物流作业成本分析
一、利用物流作业成本的核算结果进行效益分析
1、产品效益分析
2、客户效益分析
二、运用价值工程方法进行相关物流作业分析 V=F/C
第四节 实例分析
一、运输业物流成本现状
10-3成本核算中主要成本项目框图
运输车辆费 运营间接费
第二步：把资源分配到作业，建立作业成本库， 按照资源动因将间接费用计入各作业成本库中。
第三步：选择作业动因，按照各个作业中心的作业动因计算各自的作业动因率。
第四步：将各作业成本库中的成本按相应的作业动因率分配到各产品中去。
第五步：计算各产品的单位成本。
第二步：把资源分配到作业
确认作业所包含的资源种类
第一节 作业成本管理概述
1、传统
以数量为基础的成本计算方法。 制造费用：直接费用以外的费用，以部门作为成本库，然后 再将它分摊到产品中去。 成本计算普遍采用与产量关联的分摊基础—直接工时，机器 小时，材料耗用额等等。 危机：隐藏着浪费，隐藏着不盈利的产品或顾客。
2、现代
先进制造系统中的许多制造费用的产生与产品数量关系不大。 订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大 大增加。 以作业为基础的成本计算。
二、作业成本管理的产生与发展
20世纪80年代后期，随着MIS、MRPII、FMS和CIMS的兴起及广
泛应用，传统的成本计算所得到的产品成本信息与现实脱节，
成本扭曲普遍存在，严重影响了公司的盈利能力和战略决策。
作业成本法（Activity-based Costing，简称ABC法），是以 成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计 量作业对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种成 本核算和管理方法。
作业：指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工
作，是作业成本管理的核心要素。
二、作业成本管理的产生与发展
作业成本模型
成本动因包括资源动 因和作业动因， 是将资源和作业成本
进行分配的依据。
作业动因
图10-1 作业成本模型
基本原理是： 产品消耗作业，作业消耗资源； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生 。
2、确立各类资源的资源动因，计算出作业中该成本要素的
成本额。据统计，有30%的员工从事订货处理，则
“订货处理” 作业所消耗的“工资”要素成本额： 16*30%=4.8
“订货处理” 作业所消耗的“折旧” 成本额占采购活动折 旧费的70%，则：1.57*70%=1.099
第二节 物流作业成本核算
第二节 物流作业成本核算
例1：一家汽车配件生产厂商，部分原材料需要进 口。
由于汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算 发掘成本下降的潜力。
在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因 此采用作业成本进行核算。
1、界定物流系统中涉及的各个作业，如表10-1所 示。
第二节 物流作业成本核算
作业
活动 1、计划管 理 2、采购 计划编制 价格管理 档案管理 谈判 发订单 委托采购
表10-1 确定作业
活动3 活动4 活动5 活动6
活动1
活动2
3、储运
4、供货
入库检验
运输
仓库租赁
搬运、装 卸 年供应大 会
流通加工
报关、运 输
搬运、装 卸
流通加工
5、供应商 建设
月供应会
访问
评审
第二节 物流作业成本核算
供货
供应商建设 会议费
3、确认资源动因，将资源分配到作业
4、确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中
⑷确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中
选择作业成本动因，即选择驱动成本发生的因素。作业
的成本动因应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化
的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。
表10-4 实施物流作业成本分析的标杆
水平 第一层次 第二层次 第三层次 第四层次 第五层次
ABC实用的 程度 成本分析工 具 与供应链上 下游协作情 况
不理解ABC 其它分配法分 配成本 没有使用成 本分析工具 传统会计报表 分析工具
仅关键活动进 行ABC分析 偶然产生ABC 报表
包括上下游完全 按ABC进行分析 包括上下游数据 全面准确提供和 动态更新 共同系统的进行 ABC核算与管理
（四）作业成本管理的成本计算程序
作业成本法在间接物流成本分配中的应用
步骤：
1、计算物流成本时资源的选取 2、计算物流成本时作业的确定 3、确定资源动因，将资源耗费分配至作业 4、确定作业动因，将物流作业成本分配至成本计算对象
例1
某企业某月份人工费支出为120000元，其主要的作业粗略地划分为采购、 生产、销售和管理，从事上述4项作业的人数分别为3、16、5、4人。
531.13
39.84
504.58
106.23
26.56
1194.13
1580.76
第三节 物流作业成本分析
企业物流成本分析
主要应用在三个方面： 企业物流 诊断 企业物流流程 再造 企业财务管 理
第三节 物流作业成本分析
项目 采购的成本
传统方法 非ABC的复杂 成本法 ABC局部实施 ABC基本实 施 基本按ABC 分析 ABC报表日 常管理与决 策分析 共同降低作 业成本 ABC全面实施
2、确认企业物流系统中涉及的资源，图10-2
费用1 材料费 差旅费 业务招待费 包装用材 料费 报关运 输费 费用2 费用3 费用4 费用5 共同费用 人工费、 办公用品 等低值易 耗品、水 电等费用
资源活动 计划 采购 储运
资金占用 仓库租赁费 搬运器具 费 折旧费 运输费 搬运器具折 包装用材 旧费 料费 业务招待费 差旅费
作业动因分配率= 12857.14/(2+3+4)=1428.57(元/次)
甲产品应分配的采购作业成本=2×1428.57=2857.14（元）
作业成本管理实施步骤
1、分析需求 2、作业分析 3、识别与分析数据来源
4、设计作业成本模型
5、实施作业成本模型
作业成本法的优、缺点
优点：（1）正确地反映了制造费用与半成品或产成品的关
三、作业成本管理基础理论
（1）作业的内涵
（2）作业划分
成本动因
成本动因是导致成本发生的各种因素，也称成
本驱动因素。
是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数 量关系的根本因素。
源自文库
成本动因
成本动因分类
资源动因
作业动因
成本动因
资源动因:反映了作业中心对资源的消耗情况。是资 源成本分配到作业中心的标准。
成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因
和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可 能性就会越小。
常见的物流作业成本动因主要有直接人工工时、托盘数 量、订单数量、货物的货值等。下表列举了一些常见的 物流作业成本动因。
物流作业成本动因示例
作 业
1． 采购处理 2． 进货验收 3． 进货入库作业 4． 仓储作业 5． 存货盘点 6． 客户订单处理 7． 拣货 8． 配送 9． 人工补货
分析：
资源耗费为120000元，资源动因：作业人数。
则人工费资源动因分配率=120000/(3+16+5+4)=4285.71(元/人)
采购作业分配的人工费=3×4285.71=12857.14（元）
例2
某企业某月份人工费支出为120000元，其中采购作业所分摊的人工费支出 为12857.14元，该企业生产甲、乙、丙三种产品，三种产品当月的采购次 数分别为2、3、4次。 例1中采购作业的作业成本为12857.14元，作业动因为采购次数，成本计 算对象为甲、乙、丙三种产品。则
可能的成本 动因
采购次数 托盘数 托盘数 体积、所占空间 盘点耗用时间 订单数 拣货次数 出货托盘数 补货箱数 订单量
10．拉货上车
拉货上车人工成本、辅助设备折旧
物流作业成本动因示例
作业成本动因确定后，需确定作业成本动因分配率。 作业成本动因分配率的计算方法： 作业成本动因分配率 = 某作业或作业中心发生的作业 成本/该作业或作业中心提供的作业量 某成本计算对象应分摊的某项作业成本 = 该对象耗用 的该项作业的成本动因数×成本动因分配率 某成本计算对象的物流作业成本 = 该成本计算对象应 分配的各项作业成本之和。
系,提供较为准确的半成品和产成品成本的信息。
（2）作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动 原因,有利于管理决策,便于采取措施加强对制造费用的控制。 （3）对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用，按作业 中心来划分和考核责任中心的业绩更为切实可行。
缺点：（1）作业中心的划分有一定难度,与成本动因无
1208.33、966.68、725、1933.33、1208.33、 483.33、725元。
例4
例4
作业
供应 企业内 销售 回收 废弃 作业动因 物流 物流 物流 物流 物流
4000 360 50 40 300 240 20 30 3800 420 45 50 800 36 10 6 200 20 7 6
3、开列作业成本，汇总各成本要素，得出作 业成本库的总成本额。
表10-3 成本计算单 订货处理
成本要素项目
数额/元
百分比（%）
工资
折旧
48000
10990
81
19
总成本库
58990
100
例3
例4
沿用例3，假定企业某月运输、仓储、包装、装卸搬 运、流通加工、物流信息、物流管理作业，以作业
人数为资源动因，分配的职工教育经费分别为
运输作业 里程数
装卸搬运 装卸搬运 作业 次数
物流信息 工作小时 作业 数
物流管理 工作小时 祖业 数
例4
职工教育经费在不同物流范围阶段的分配一览表
物流范围
作业
供应物 流
企业内 物流
销售物 流
回收物 流
废弃物 物流
合计
运输作业
仓储作业 包装作业
装卸搬运作业 流通加工作业 物流信息作业 物流管理作业 合计
第五步：计算各产品的单位成本
作业成本法与品种法比较
作业成本法
品种法
作业成本法在仓储管理中的应用
案例背景
X公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公
司。
某月该企业顺利完成了甲、乙两个服务合同。
月末结算时该月的总成本为185000元。
工 资 及 福 利 费
燃 料 消 耗 费
设 备 折 旧 费
保 养 及 大 修 费
养 路 费
及 运 营 管 理 费
工 资 及 福 利 费
订 单 接 受 处 理 费
货 物 装 卸 搬 运 费
设 备 消 耗 费
办 公 费
劳 动 保 护 费
水 电 费
五、作业成本核算举例
作业成本法核算程序步骤：
第一步：审核企业会计报告期内的成本资料和销售情况
第二节 物流作业成本核算
一、作业成本管理归集、分配物流成本的流程
资源 资源成本分配
定义作业
物流作业 作业成本分配
作业分析 成本动因
作业绩效
产品
图10-2 作业成本管理及算物流成本的流程
资源耗用量的多少与作业量有直接关系，而与最终
的产品量没有直接关系。
作业动因 ：用于将各作业成本库中的成本在各产品
之间进行分配。
成本动因
确定成本动因的个数要考虑的因素
1、成本动因与实际制造费用的相关程度 用经验法和数量法确定成本动因的相关程度
2、产品成本的精确度和产品组合的复杂程度
3、会计的行为面
第二节 物流作业成本核算
二、计算方法 举例说明 例2：某企业的采购物流活动由订货传输、订货处
理、订货选择、订货运输、顾客递送五项作业构成，
其中总人工成本为16万元，总折旧费1.57万元。
第二节 物流作业成本核算
核算步骤：
1、确认各项作业所消耗的资源种类。以“订货处理”作业
为例。订货处理作业消耗两种资源：工资和折旧。
累积成本
采购人员成本、采购处理成本、采购设备折旧及维护 进货验收人员成本、验收设备折旧及维护 进货人员成本、堆高机设备折旧 仓库管理员成本、仓库租金、折旧费用、维护费用 盘点人员成本、盘点设备折旧及维护 接受订单人员成本、订单处理成本 拣货人员成本 车辆调配、油料、车辆维护折旧、配送人员成本 割箱人员成本、搬运人员成本、设备折旧维护
确认有哪些作业
选择各类资源的资源动因
第三步：选择作业动因，计算作业动因率
第四步：把作业成本池的总成本分配到产品
确认各作业的作业动因
统计作业动因的总数
计算各作业的单位作业动因率 56542/(40+50)=628.24
分配作业成本到产品
第四步：把作业成本池的总成本分配到产品
使用作业动因分配各作业的制造费用
不提供任何 成本信息
提供的是传统 成本信息
提供决策的成 本信息
第三节 物流作业成本分析
一、利用物流作业成本的核算结果进行效益分析
1、产品效益分析
2、客户效益分析
二、运用价值工程方法进行相关物流作业分析 V=F/C
第四节 实例分析
一、运输业物流成本现状
10-3成本核算中主要成本项目框图
运输车辆费 运营间接费
第二步：把资源分配到作业，建立作业成本库， 按照资源动因将间接费用计入各作业成本库中。
第三步：选择作业动因，按照各个作业中心的作业动因计算各自的作业动因率。
第四步：将各作业成本库中的成本按相应的作业动因率分配到各产品中去。
第五步：计算各产品的单位成本。
第二步：把资源分配到作业
确认作业所包含的资源种类
第一节 作业成本管理概述
1、传统
以数量为基础的成本计算方法。 制造费用：直接费用以外的费用，以部门作为成本库，然后 再将它分摊到产品中去。 成本计算普遍采用与产量关联的分摊基础—直接工时，机器 小时，材料耗用额等等。 危机：隐藏着浪费，隐藏着不盈利的产品或顾客。
2、现代
先进制造系统中的许多制造费用的产生与产品数量关系不大。 订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大 大增加。 以作业为基础的成本计算。
二、作业成本管理的产生与发展
20世纪80年代后期，随着MIS、MRPII、FMS和CIMS的兴起及广
泛应用，传统的成本计算所得到的产品成本信息与现实脱节，
成本扭曲普遍存在，严重影响了公司的盈利能力和战略决策。
作业成本法（Activity-based Costing，简称ABC法），是以 成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计 量作业对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种成 本核算和管理方法。
作业：指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工
作，是作业成本管理的核心要素。
二、作业成本管理的产生与发展
作业成本模型
成本动因包括资源动 因和作业动因， 是将资源和作业成本
进行分配的依据。
作业动因
图10-1 作业成本模型
基本原理是： 产品消耗作业，作业消耗资源； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生 。
2、确立各类资源的资源动因，计算出作业中该成本要素的
成本额。据统计，有30%的员工从事订货处理，则
“订货处理” 作业所消耗的“工资”要素成本额： 16*30%=4.8
“订货处理” 作业所消耗的“折旧” 成本额占采购活动折 旧费的70%，则：1.57*70%=1.099
第二节 物流作业成本核算
第二节 物流作业成本核算
例1：一家汽车配件生产厂商，部分原材料需要进 口。
由于汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算 发掘成本下降的潜力。
在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因 此采用作业成本进行核算。
1、界定物流系统中涉及的各个作业，如表10-1所 示。
第二节 物流作业成本核算
作业
活动 1、计划管 理 2、采购 计划编制 价格管理 档案管理 谈判 发订单 委托采购
表10-1 确定作业
活动3 活动4 活动5 活动6
活动1
活动2
3、储运
4、供货
入库检验
运输
仓库租赁
搬运、装 卸 年供应大 会
流通加工
报关、运 输
搬运、装 卸
流通加工
5、供应商 建设
月供应会
访问
评审
第二节 物流作业成本核算
供货
供应商建设 会议费
3、确认资源动因，将资源分配到作业
4、确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中
⑷确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中
选择作业成本动因，即选择驱动成本发生的因素。作业
的成本动因应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化
的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。
表10-4 实施物流作业成本分析的标杆
水平 第一层次 第二层次 第三层次 第四层次 第五层次
ABC实用的 程度 成本分析工 具 与供应链上 下游协作情 况
不理解ABC 其它分配法分 配成本 没有使用成 本分析工具 传统会计报表 分析工具
仅关键活动进 行ABC分析 偶然产生ABC 报表
包括上下游完全 按ABC进行分析 包括上下游数据 全面准确提供和 动态更新 共同系统的进行 ABC核算与管理
（四）作业成本管理的成本计算程序
作业成本法在间接物流成本分配中的应用
步骤：
1、计算物流成本时资源的选取 2、计算物流成本时作业的确定 3、确定资源动因，将资源耗费分配至作业 4、确定作业动因，将物流作业成本分配至成本计算对象
例1
某企业某月份人工费支出为120000元，其主要的作业粗略地划分为采购、 生产、销售和管理，从事上述4项作业的人数分别为3、16、5、4人。
531.13
39.84
504.58
106.23
26.56
1194.13
1580.76
第三节 物流作业成本分析
企业物流成本分析
主要应用在三个方面： 企业物流 诊断 企业物流流程 再造 企业财务管 理
第三节 物流作业成本分析
项目 采购的成本
传统方法 非ABC的复杂 成本法 ABC局部实施 ABC基本实 施 基本按ABC 分析 ABC报表日 常管理与决 策分析 共同降低作 业成本 ABC全面实施
2、确认企业物流系统中涉及的资源，图10-2
费用1 材料费 差旅费 业务招待费 包装用材 料费 报关运 输费 费用2 费用3 费用4 费用5 共同费用 人工费、 办公用品 等低值易 耗品、水 电等费用
资源活动 计划 采购 储运
资金占用 仓库租赁费 搬运器具 费 折旧费 运输费 搬运器具折 包装用材 旧费 料费 业务招待费 差旅费
作业动因分配率= 12857.14/(2+3+4)=1428.57(元/次)
甲产品应分配的采购作业成本=2×1428.57=2857.14（元）
作业成本管理实施步骤
1、分析需求 2、作业分析 3、识别与分析数据来源
4、设计作业成本模型
5、实施作业成本模型
作业成本法的优、缺点
优点：（1）正确地反映了制造费用与半成品或产成品的关
三、作业成本管理基础理论
（1）作业的内涵
（2）作业划分
成本动因
成本动因是导致成本发生的各种因素，也称成
本驱动因素。
是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数 量关系的根本因素。
源自文库
成本动因
成本动因分类
资源动因
作业动因
成本动因
资源动因:反映了作业中心对资源的消耗情况。是资 源成本分配到作业中心的标准。
成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因
和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可 能性就会越小。
常见的物流作业成本动因主要有直接人工工时、托盘数 量、订单数量、货物的货值等。下表列举了一些常见的 物流作业成本动因。
物流作业成本动因示例
作 业
1． 采购处理 2． 进货验收 3． 进货入库作业 4． 仓储作业 5． 存货盘点 6． 客户订单处理 7． 拣货 8． 配送 9． 人工补货
分析：
资源耗费为120000元，资源动因：作业人数。
则人工费资源动因分配率=120000/(3+16+5+4)=4285.71(元/人)
采购作业分配的人工费=3×4285.71=12857.14（元）
例2
某企业某月份人工费支出为120000元，其中采购作业所分摊的人工费支出 为12857.14元，该企业生产甲、乙、丙三种产品，三种产品当月的采购次 数分别为2、3、4次。 例1中采购作业的作业成本为12857.14元，作业动因为采购次数，成本计 算对象为甲、乙、丙三种产品。则
可能的成本 动因
采购次数 托盘数 托盘数 体积、所占空间 盘点耗用时间 订单数 拣货次数 出货托盘数 补货箱数 订单量
10．拉货上车
拉货上车人工成本、辅助设备折旧
物流作业成本动因示例
作业成本动因确定后，需确定作业成本动因分配率。 作业成本动因分配率的计算方法： 作业成本动因分配率 = 某作业或作业中心发生的作业 成本/该作业或作业中心提供的作业量 某成本计算对象应分摊的某项作业成本 = 该对象耗用 的该项作业的成本动因数×成本动因分配率 某成本计算对象的物流作业成本 = 该成本计算对象应 分配的各项作业成本之和。
系,提供较为准确的半成品和产成品成本的信息。
（2）作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动 原因,有利于管理决策,便于采取措施加强对制造费用的控制。 （3）对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用，按作业 中心来划分和考核责任中心的业绩更为切实可行。
缺点：（1）作业中心的划分有一定难度,与成本动因无
1208.33、966.68、725、1933.33、1208.33、 483.33、725元。
例4
例4
作业
供应 企业内 销售 回收 废弃 作业动因 物流 物流 物流 物流 物流
4000 360 50 40 300 240 20 30 3800 420 45 50 800 36 10 6 200 20 7 6
3、开列作业成本，汇总各成本要素，得出作 业成本库的总成本额。
表10-3 成本计算单 订货处理
成本要素项目
数额/元
百分比（%）
工资
折旧
48000
10990
81
19
总成本库
58990
100
例3
例4
沿用例3，假定企业某月运输、仓储、包装、装卸搬 运、流通加工、物流信息、物流管理作业，以作业
人数为资源动因，分配的职工教育经费分别为
运输作业 里程数
装卸搬运 装卸搬运 作业 次数
物流信息 工作小时 作业 数
物流管理 工作小时 祖业 数
例4
职工教育经费在不同物流范围阶段的分配一览表
物流范围
作业
供应物 流
企业内 物流
销售物 流
回收物 流
废弃物 物流
合计
运输作业
仓储作业 包装作业
装卸搬运作业 流通加工作业 物流信息作业 物流管理作业 合计
第五步：计算各产品的单位成本
作业成本法与品种法比较
作业成本法
品种法
作业成本法在仓储管理中的应用
案例背景
X公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公
司。
某月该企业顺利完成了甲、乙两个服务合同。
月末结算时该月的总成本为185000元。
工 资 及 福 利 费
燃 料 消 耗 费
设 备 折 旧 费
保 养 及 大 修 费
养 路 费
及 运 营 管 理 费
工 资 及 福 利 费
订 单 接 受 处 理 费
货 物 装 卸 搬 运 费
设 备 消 耗 费
办 公 费
劳 动 保 护 费
水 电 费
五、作业成本核算举例
作业成本法核算程序步骤：
第一步：审核企业会计报告期内的成本资料和销售情况