(完整版)第五节应付职工薪酬

级管理人员住房租金时。
• 应编制会计分录：
•
借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000
•
贷：银行存款
40 000
补充：将外购的商品发放给职工作为福利
• （1）决定发放时：
• 借：生产成本／管理费用
•
贷：应付职工薪酬------非货币性福利
• ﹙2﹚购买时：
• 借：应付职工薪酬------非货币性福利
•
借：库存现金
420 000
•
贷：银行存款
来自百度文库
420 000
•
（2）发放工资
•
借：应付职工薪酬——工资
420 000
•
贷：库存现金
420 000
•
（3）代扣款项
•
借：应付职工薪酬——工资
42 000
•
贷：其他应收款——代垫医药费
40 000
•
其他应付款——职工房租
2 000
货币性职工薪酬例题讲解：发放
非货币性薪酬例题讲解
•
【例8-18】承【例8-14】，甲公司向职工发放彩电作为职工福利，应
确认主营业务收入和主营业务成本。
• 会计分录如下：
•
（1）借：应付职工薪酬——非货币性福利
3 276 000
•
贷：主营业务收入
2 800 000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 476 000
•
（2）借：主营业务成本
•
贷：应付职工薪酬——住房公积金
462 00
货币性职工薪酬例题讲解：发放
•
【例8-16】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职
工工资总额462 000元，其中代扣职工房租40 000元，企业代垫
职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。该企业有关会
计分录如下：
•
（1）向银行提取现金
119 000
•
借：主营业务成本
500 000
•
贷：库存商品
500 000
参考答案：
•
2．非货币性福利为电暖气的处理
•
（1）电暖气的售价金额＝85×500＋15×500＝42 500
＋7 500＝50 000（元）
•
电暖气的进项税额＝85×500×17%＋l5×500×17%
•
＝7 225＋1 275＝8 500（元）
•
贷：银行存款
• 或者：借：库存商品
•
贷：银行存款
•
借：应付职工薪酬------非货币性福利
•
贷：库存商品
补充：辞退福利的处理
• 借：管理费用
•
贷：应付职工薪酬----辞退福利
• 借：应付职工薪酬---辞退福利
•
贷：银行存款
练习：
• 甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工100 名，2011年5月，公司以其生产的成本为5 000元 的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的 电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液 晶彩电的售价为每台7 000元，甲公司适用的增值 税税率为l7%；甲公司购买电暖气开具了增值税 专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中 85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人 员。
2、非货币性薪酬
（3）租赁住房等资产提供给职工无偿使用的
• 第一步，确认职工薪酬
• 第二步：支付租金
• 借：管理费用
•
生产成本等
• 借：应付职工薪酬--非 货币性福利
•
贷：应付职工薪 •
酬——非货币性福利”
贷：银行存款
2、非货币性薪酬
（4）难以确认收益对象的非货币性福利，直接计 入当期损益和应付职工薪酬。
二、应付职工薪酬的账务处理
• 设置“应付职工薪酬”账户
•
借 应付职工薪酬 贷 “应付职工薪酬”账户按照
“工资”、
实际发放的职 工薪酬数额， 包括扣还的款 项等
已分配计入有关 成本费用项目的 职工薪酬的数额
“职工福利”、 “社会保险费”、 “住房公积金”、 “工会经费”、 “职工教育经费”、
企业应付未付 的职工薪酬
•
借：应付职工薪酬——住房公积金
46 200
•
其他应付款——应交住房公积金
46 200
•
贷：银行存款
92 400
2、非货币性薪酬
（1）企业以自产产品作为非货币性福利发给职工的 （视同销售）
第一步：确认应付职工薪酬
借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬—非货
币性职工福利
第二步：发放职工薪酬
（1）借：应付职工薪酬—— 非货币性福利
练习：
• 【多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有( )。
•
A.支付的工会经费
•
B.支付的职工教育经费
•
C.为职工支付的住房公积金
•
D.为职工无偿提供的医疗保健服务
• 【答案】 ABCD
•
【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种
薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、
•
（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
•
借：生产成本
696 150
•
管理费用
l22 850
•
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
819 000
•
（3）实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
•
借：应付职工薪酬——非货币性福利
819 000
•
贷：主营业务收入
700 000
•
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
【例8-17】2011年3月，甲企业以现金支付职工李某生活
困难补助1000元。会计分录如下：
•
借：应付职工薪酬——职工福利
1 000
•
贷：库存现金
1 000
•
【例8-18】承【例8-12】，甲企业缴纳职工住房公积金92
400元，其中企业承担46 200元，职工个人承担46 200元。会
计分录如下：
的10%为职工交纳住房公积金，职工个人负担部分的由企业代扣代缴。该企业的有关
会计分录如下：
•
（1）工资的会计处理
•
借：生产成本——基本生产成本
320 000
•
制造费用
70 000
•
管理费用
60 400
•
销售费用
11 600
•
贷：应付职工薪酬——工资
462 000
•
（2）住房公积金的会计处理
•
① 期企业代扣职工个人负担的住房公积金
•
（2）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
•
借：生产成本
49 725
•
管理费用
8 775
•
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500
•
（3）购买电暖气时，公司应作如下账务处理：
•
借：应付职工薪酬——非货币性福利
58 500
•
贷：银行存款
58 500
练习：
• 【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将 本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场 售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实 际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的 应付职工薪酬为( )万元。(2010年)
• 甲公司的确认非货币性职工薪酬的账务处理如下：
•
借：生产成本
2 784 600
•
管理费用
491 400
•
贷：应付职工薪酬——非货币性职工福利
3 276 000
•
计入生产成本的金额为：170×14 000×（1+17%）＝2 784 600（元）
•
计入管理费用的金额为：30×14 000×（1+17%）＝491 400（元）
第五节 应付职工薪酬
• 应付职工薪酬是指企业为获得职工 提供的服务而给予各种形式的报酬 以及其他相关支出。
应付职工薪酬具体包括：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费、生育保险费等社会保险费和 住房公积金(五险一金) 4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利 6.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 7.其他与获得职工提供的服务相关的支出
•
（1）计提轿车折旧
•
借：管理费用
20 000
•
贷：应付职工薪酬——非货币性职工福利
20 000
•
借：应付职工薪酬——非货币性职工福利
•
贷：累计折旧
20 000 20 000
•
（2）确认住房租金费用
•
借：管理费用
40 000
•
贷：应付职工薪酬——非货币性职工福利
40 000
非货币性薪酬例题讲解
•
【例8-19】承【例8-15】，乙公司每月支付副总裁以上高
•
贷：库存商品——彩电
2 000 000 2 000 000
非货币性薪酬例题讲解
•
【例8-15】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位
副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。
假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。乙公司的账
务处理如下：
•
A.10
B.11.7
C.12
D.14.04
• 【答案】 D
•
【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计
算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬
=12+12×17%=14.04(万元)。
•
练习：
• 【多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有( )。
•
A.非货币性福利
•
B.社会保险费和辞退福利
失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育
经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
练习：
• 【判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以 及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。( )
• 【答案】 √
•
练习：
• 【判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益 对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借 记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计 折旧”科目。( )
• 请对上述业务做出相应的会计处理。
参考答案：
•
1．非货币性福利为彩电的处理
•
（1）彩电的售价总额＝7 000×85＋7 000×15
•
＝595 000＋105 000＝700 000（元）
•
彩电的增值税销项税额＝85×7 000×17%＋15×7 000×17%
•
＝101 150＋17 850＝119 000（元）
借：管理费用 贷：应付职工薪酬---非货币性福利
非货币性薪酬例题讲解
•
【例8-14】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产
工人为170名，总部管理人员为30名。2011年2月，甲公司决定以其生产的液
晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单
位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17%。
后见例题讲解
货币性职工薪酬例题讲解：确认
•
【例8-12】甲公司本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的
产品生产人员工资320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资
为60 400元，销售人员工资为11 600元。
•
该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50%，企业按照工资总额
•
本期企业代扣职工个人负担的住房公积金＝462 000×10%＝46 200（元）
•
借：应付职工薪酬——工资
46 200
•
贷：其他应付款——应交住房公积金
46 200
•
② 企业计提应负担的职工住房公积金
•
借：生产成本——基本生产成本
32 000
•
制造费用
7 000
•
管理费用
6 040
•
销售费用
1 160
第二步：发放职工薪酬 （1）向银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款 （2）发放工资 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 （3）代扣款项 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应收款——代垫医药费 其他应付款——职工房租 （4）缴纳职工住房公积金
借：应付职工薪酬——住房公积金 其他应付款——应交住房公积金 贷：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
（2）借：主营业务成本 贷：库存商品
2、非货币性薪酬
（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职
工使用的（拥有产权或控制权）
• 借：管理费用 • 生产成本 • 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 • 同时 • 借：应付职工薪酬——非货币性福利 • 贷：累计折旧
•
C.职工工资、福利费
•
D.工会经费和职工教育经费
• 【答案】 ABCD
• 【解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津 贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积 金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利， 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获 得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通 过应付职工薪酬科目核算。
“非货币性福利”等应付职 工薪酬项目设置明细账户， 进行明细核算。
二、应付职工薪酬的账务处理
1、货币性职工薪酬
• 第一步：确认应付职工薪酬
• 第二步：发放职工薪酬
2、非货币性职工薪 酬
1、货币性职工薪酬
2、非货币性职工薪 酬
1、货币性职工薪酬
第一步：确认应付职工薪酬 （1）工资的会计处理 借：生产成本——基本生产成本（生产 部门） 制造费用 （生产部门） 劳务成本（生产部门） 管理费用 （管理部门） 销售费用（销售人员） 贷：应付职工薪酬——工资 （2）住房公积金的会计处理 ① 期企业代扣职工个人负担的住房公 积金 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——应交住房公积 金 ② 企业计提应负担的职工住房公积金 借：生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬——住房公积金