政府审计基本理论

政府审计基本理论

案例二：zmb中国国家审计网从制度审计入手查出的账外账

受市政府委托，某局于2007年8月对某市某事业单位财政财务收支情况进行了审计。实施审计前，审计组调阅该单位以前年度审计资料发现，该单位以往年度曾存在过私设“小金库”问题，在上次审计决定下达后进行了整改并上缴了罚款。现在是否还存在此类问题呢？带着疑问，在审计通知书下达三天后，审计组正式进驻该单位实施审计。审计组通过对该单位财务资料的初步审核发现，单位收费项目单纯，账务核算比较规范，近三年的账务仅仅用了几天的时间基本审查完毕，同时也将所有凭证细细的过滤了一遍，未发现重大违规问题。审计人员通过对该单位财务收支结构分析发现：该单位事业支出中发放办案人员报酬费较多，并且均是现金发放。就单位自制原始凭证显示，领款人签字、单位审核等手续真实、完整。通过与该单位相关人员交流以及对上级有关文件规定的审阅，“办案报酬费”的提取合理合规。通过盘点现金以及对原始凭证中相同人员签字的对比，也未发现问题。按照审计程序及单位实际情况，该单位财务资料已审核完毕，审计实施阶段基本就可以结束了，但是越是简单审计人员越觉得心里不踏实，也许还有什么遗漏的地方？U3u中国国家审计网

审计组决定再从以下几方面开展工作：首先，详细查阅有关政策法规和行业规定，特别是与办案人员报酬费提取有关的各项规定；其次，调阅该单位近几年的工作总结、会议记录、单位发文等进行分析研究。终于在该单位制定的“关于办理案件提取报酬费的规定”的文件中找到了线索。文件结尾处有一条规定：“本单位工作人员办理案件提取的报酬费不发放给本人，用作内部工作人员目标考核。”真是“踏破铁鞋无觅处，得来全不费工夫”，凭审计人员经验，这肯定是该单位存放的账外资金。经过对单位财务人员调查核实，“账外账”浮出水面。真实情况是：该单位从账内提取本单位办案人员报酬费，分别由本单位办案人员签字后，将资金套取，转入另一账簿，用于发放本单位全体职工奖金和报销领导电话费。该账簿记载，收入共计158万元，支出126万元，结余32万元。支出全部用于发放本单位全体职工奖金和报销单位领导电话费。两年半时间，人均发放奖金5万元，违背了我市的“阳光福利”政策。U3u中国国家审计网至此，该单位设置“账外账”以及在该市“阳光福利”政策之外违规发放奖金的事实已经查清。就该单位自行制定政策将办案报酬费提取后用于内部工作人员目标考核奖励的不合规的做法，审计组专门撰写了审计要情上报市政府，并建议市政府，针对部门单位分配至个人的报酬、劳务费及奖励政策等，无论是否有上级规定，均应严格实行单位申报政府审批制度，以便衔接好上级规定和该市的“阳光福利”政策，巩固“阳光福利”政策执行效果。我们的工作也得到了市领导的充分肯定，责令该单位重新拟定办案报酬费的提取发放政策，并报市政府和有关部门审核批准后执行。U3u中国国家审计网

审计不仅具有纠错防弊的查处职能，具有反映经济社会真实状况的评价职

能，也具有促进整改、完善制度、改革体制、健全法制的建设性职能。从制度审计入手，不但能从根源上解决一些单位屡查屡犯的“小金库”问题，提高审计现场的工作效率，而且能更好的发挥审计的建设性作用，促进增强经济社会健康运行的免疫力。U3u中国国家审计网

分析：1、审计重点是什么内容？

审计重点是该单位私设小金库、设账外账

基于财政收支两条线，小金库方面应审查应上缴而未上缴的收入以及不该列为支出却列为支出的款项。

2、对审计人员基本要求？

(1)遵守法律法规和本准则；

(2)恪守审计职业道德；

(3)保持应有的审计独立性；

4 保持应有的职业谨慎性

5 具备必需的专业知识和能力；

3、案例中审计人员采用了那些审计方法？

1、询问。与该单位工作人员进行交流获取财物信息

2、检查。审计人员详细查阅有关政策法规和行业规定，特别是与办案人员报酬费提取有关的各项规定，并调阅该单位近几年的工作总结、会议记录、单位发文等进行分析研究。

3、盘点现金。盘点现金并对原始凭证中相同人员签字进行对比

4、函证。经过对单位财务人员调查核实，使“账外账”浮出水面

固定资产的审计

案例二有答案

背景

审计署在开展国债专项资金审计时，对福建省平潭县东澳渔港防波堤国债项目（该项目资金来源国债转贷资金2600万元，占项目资金总额的90%）进行了审计，发现该项目在招投标、工程管理中一些做法如下：

1998年8月，东澳渔港工程指挥部未经有关部门审核批准，擅自组织2家施工单位对该工程的防波提项目进行邀请招标，标底价格为3588万元，超出工程概算955万元。当月，福建省渔港建设工程公司以3031万元的投标价格中标，中标价格比工程概算高出398万元。

随后，该公司将全部工程转包给下属临时成立的、没有任何施工人员和设备的东澳渔港项目部。据调查，东澳渔港项目部按该工程标的2.5％向中标单位上缴管理费。东澳渔港项目部承包到工程后，全部分包给北京中科力爆炸技术工程公司以及个体户卢圣文等5户临时拼凑的、无任何资质的农民施工队。

评标委员会由招标人直接确定，共由7人组成，其中招标人代表2人，本系统技术专家2人，经济专家1人，外系统技术专家1人、经济专家1人。开标会

由市招投标办的工作人员主持，市公证处有关人员到会，各投标单位均到场。开标前，市公证人员对各投标单位的资质进行审查，并对所有投标文件进行审查，确认所有投标文件均有效后，正式开标。

问题：

1、该项目施工招投标在哪些方面存在问题或不当之处，如果你是审计人员，请逐一指出并写出正确的做法。有答案

2、分析标底价格、投标报价、中标价、合同价之间区别与联系。

3、招投标审计的主要内容是什么？

4、在该项目的审计中发现的问题，审计人员应该如何处理？

国有企业审计

(一)资料

2004年3月，某市审计局派出审计组对某重点国有企业2003年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.由于市场竞争激烈，近年来该企业利润受市场影响波动较大。

2.审计组调查该企业的内部控制情况后，认为内部控制较为健全合理，准备依赖内部控制进行审计，并据此将控制风险评估为低水平。同时按照该企业2003年度税后利润的10%确定重要性水平为90万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案，确定了实质性测试的范围和重点。

3.在现场进行实质性测试中，审计组发现该企业内部控制并不是十分有效，原来评估的控制风险水平偏低，应该定为中等水平，而且审计实施方案也应该进行相应调整。鉴于审计实施方案已经制定，审计组决定不修改书面的审计实施方案，但在现场审计中，每个审计人员调整了实质性测试的范围和重点。

4.现场审计结束，审计组在起草审计报告时，未对重要性水平进行重新考虑和评估，就以准备阶段确定的90万元为标准，审计发现的90万元以下的所有错弊均不写入审计报告。

(二)要求：根据上述资料，讨论分析存在的问题：

1.讨论控制风险的与审计风险的关系，分析案例中的审计人员存在什么问题？

2.讨论一下控制风险和重要性水平关系。

3.针对案例，讨论一下审计组中制定审计实施方案有什么不合适的地方？

A 审计组在评估控制风险水平之后。还应根据固有风险和控制风险的综合水平确定可接受的检查风险水平