2019新收入新租赁准则课件完整版 (财务实务)

2019 新收入新租赁准则与新报表关联变化调整应用实务

第一讲收入准则全解析

一、主要变化

（一）收入确认模型的变化

1.将现行的收入与建造合同两个准则统一为一个收入确认模型；

2.以“控制权转移”取代“风险报酬转移”作为收入确认的判断标准；即收入的确认说明商品或服务的控制权转移。

【案例】控制模型与风险报酬模型的区分

某企业签订一个出售产品的合同，交货条件为提货制。企业已经开具销售发票和收取货款，并将提货单交给了客户。

（一）收入确认具体应用方面的变化 1.

规范了包含多重交易安排合同的会计处理；

卖房送车（送装修、送空调、送车位）、入网送手机、卖材料送设备、消费送优惠券等。

2.收入确认区分“在某一时段内”还是“在某一时点”；

3.交易价格的确定提供更多具体的指引；

4.对于特殊交易的收入确认和计量提供标准；

5.调整了合同履约成本和合同取得成本资本化的会计处理。

二、新收入准则五步法”模型解读

（一）识别合同 1.

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

【提示】与客户之间的合同的存在是收入确认的前提，不存在与客户合同的情况下，生产或提供服务仅是生产过程。

2.对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价

无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

（二）识别履约义务（分拆、计量单元）

1.合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。

2.合同包括向客户转让商品或服务的承诺，如果这些商品或服务可明确区分，则对应的承诺即为履约业务并且应当分别进行会计处理。

如果客户能够从单独使用某项商品或服务、或将其与客户易于获取的其他资源一起使用中获益，且主体向客户转让该商品或服务的承诺可与合同中的其他承诺单独区分开来，则该商品或劳务可明确区分。

【案例 2-1】甲房地产开发公司与乙客户签订一项“买房送空调”的购房合同，甲公司向客户出售一套 400 平米的房屋一套，售价 500 万元，售房款分期收取，在合同日后的18 个月交房。合同中还注明买房送空调的促销条款，甲房地产开发公司送给乙客户该套住房需要的全部空调，该批空调的市场售价 10 万元。

问题：合同中有多少个履约义务？

【案例 2-2】某汽车制造商与客户签订一辆豪华汽车的销售合同，价款150 万元，同时承诺提供五年质保，同行业竞争对手对于同类型豪华汽车提供三年质保，延长二年质保服务的价格为 5 万元。

问题：合同中有多少个履约义务？

【案例 2-3】A 旅游公司与客户签订了欧洲 5 日游的旅游合同，收取价款 15000 元。同时给予 15000 个积分，积分商城中每个积分的价值为 0.1 元。问

题：合同中有多少个履约义务？

【案例 2-4】企业签订一项销售电梯并承担安装义务的合同，总价款 1000 万元。

问题：合同中有几个履约义务？如果是卖电脑加安装，则是几个履约义务？

对履约义务的区分要懂商业惯例、行业特征，还要看合同的约定，合同怎么签，义务就要怎么分。

（三）确定交易价格

交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（销售税金）以及企业预期将退还给客户的款项（质保金），应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

影响交易价格的因素主要包括：可变对价、重大融资成

分、非现金对价和应付客户对价。

1.可变对价

（1）可变对价（例如奖励、折扣、返利、退货权、货款抵扣、价格折让、绩效激励）可能导致交易价格有所不同；

（2）企业在估计可变对价时，应使用能够更好地预测其根据事实和情况有权收取的金额的方法（即并非自由选择）。

【案例 2-5】企业签署了一项合同，根据合同若企业完成了某项业绩目标即可获得 100 万的奖金，未完成则没有奖金；企业估计完成了该项业绩目标可能性为80%，完不成的可能性为 20% 。

由于只存在两种可能性，企业决定采用“最可能发生金额”的方法来反映企业预期有权获得的金额 100 万元的奖金被包括在了交易价格中。

【案例 2-6】Y 建筑公司与客户于 2017 年 9 月 1 日签订了一栋大楼的建造合同，开工日 2017 年 10 月 1 日，完

工日 2019 年 6 月 30 日。合同还约定了大楼提前完工的奖励条款。奖励条款和交易价格计算结果如下:

如果大楼合同总造价 4000 万元，第一年的完工进度为

20%，则 Y 建筑公司第一年的收入怎样确定？

【案例 2-7】甲公司生产和销售电视机。2018

年 3 月， 甲公司向零售商乙公司销售 1000 台电视机，每台价格为 3000 元，合同价款合计 300 万元。甲公司向乙公司提供 价格保护，同意在未来 6 个月内，如果同款电视机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如下图所示。

甲公司估计交易价格怎样确定？