关于财务舞弊的研究综述

文献综述：财务舞弊

摘要：经济越发展，会计越重要。在经济快速发展的今天，会计扮演着越来越重要而且复杂的角色，财务舞弊已经成为全球性的焦点问题。舞弊一旦发生，所造成的错误信息将严重误导各类信息使用者，从而导致各个市场行为乃至国家相关决策机构作出错误的投资，融资等决策，破坏市场运行机制，损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济次序。为恢复投资者的信心，维护会计的发展，必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊。因此，对财务舞弊相关问题的研究已到了刻不容缓的地步。所以本文献对财务舞弊的定义，方法，舞弊预警进行了相关方面的研究讨论。用于披露和解决一定的财务舞弊上的问题。

关键字：财务舞弊，舞弊报表，不当披露

前言：近十年来格林柯尔引发科龙危机；顾雏军创造的格林柯尔“神话”；绿大地放心的隐瞒费用，虚增利润。财务舞弊充斥着整个经济市场，让我们来进一步了解财务舞弊及其常用的舞弊方法。

一、财务舞弊的定义

“财务舞弊”从上世纪90年代末为我们所熟知，美国《审计准则公告第16号》明确规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国《独立审计具体准则第8号》中对舞弊定义为导致会计报表产生不实反映的故意行为。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。

二．财务舞弊的方法

1，舞弊报表

(1)虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增

销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入；（2）扩大销售核算范围虚增收入。（3）通过三角交易虚增收入

(2).多计应收账款。通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期还本付

息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。

但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。

(3)隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是中国上市公司常用的

伎俩。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。

(4)其他舞弊手段。前面几种舞弊手段都是涉及收入和费用的利润舞弊手段，任

何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加资产，而虚增现金最为便利，因此近年来，越来越多的企业对现金舞弊造假手法情有独钟且乐此不疲。现金流量指标和利润指标在衡量企业的价值创造能力上处于同等重要的地位，利润用于衡量一定会计期间内企业创造的价值，现金流量用于衡量企业创造价值的真实程度。现金舞弊的手段主要有以下几种：（1）高现金舞弊；（2）受限现金舞弊；（3）现金流水舞弊。此外，还有其他舞弊手段，如递延当期收入、漏列负债等。

2，隐瞒负债和费用

隐瞒负债是其实现虚增净资产的主要方式。例如，绿大地隐瞒负债，招股书披露公司2006年总负债为1.04亿元，那一年的实际负债为1.9亿元，两数据竟相差约9000万元。由此可见，在2006年总资产的实际数据与披露内容相符的情况下，当年净资产较实际数据亦出现重大出入。2004年和2005年的总负债与招股书中披露数据，也存在一定程度的偏差。

3，不当披露

在我国的会计制度当中规定的关于报表和附注信息的披露包括以下几点：

（1）披露的充分性，会计信息应全面充分的反应企业的财务状况，经营成果及现金流量，只要是在很大程度上能影响使用者决策判断的，反应企业经济

事项及其影响的信息度应该进行充分的披露。

（2）披露的适当性，信息的披露在于其信息需求方所需要了解的信息，即，通过信息的阅读能够了解和掌握企业的财务状况，经营成果等情况，足以做

出正确的决策。过多的披露非但起不到决策有用应有的作用，反而使使用

者无所适从，判断混乱，不便于理解，掌握和接受。

（3）披露的组织结构，以《企业会计制度》中的13项内容为例，可以分类列示，不符合会计核算前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要

会计政策和会计估计变更及重大会计差错更正的说明归为一类；或有事项；

资产负债表日后事项；关联方关系及其交易；重要资产转让及其出售等归

为“重要事项”来列示；同时，注意排列的逻辑顺序，如企业合并，分立

的说明；所得税的会计处理方法；合并报表的说明和控股子公司等的位置

还有待调整。

（4）披露的可操作性，有些颁布的会计信息披露要求不明确或缺乏可操作性，例如常见的“重大”二字，却未指明何谓重大，没有规定重要性的数量界

限，完全依赖于会计人员的判断，给当前附注信息披露予操纵的空间，给

避重就轻创造了条件。

（5）披露的规范化，我国的会计规定可谓政出多门，关于财务报告信息披露的规定，主要有两个部门来制定：财政部和证监会，前者通过会计准则及会

计制度对信息披露进行规范，后者主要通过《公开发行股票公司信息披露

的内容与格式准则》和《会计报表附注指引》进行规范，两者尽管分工较

默契，但协调性不够，造成企业无所适从，难以操作。

三．财务舞弊的舞弊预警

Albrecht教授认为，舞弊的预警信号可以分为6类：

1.会计异常：包括原始凭证不合常规（如凭证缺失、银行调节表出现

呆滞项目、过多空白或贷项、收款人或客户名称或地址太普通、应收

账款拖欠增加、调节项目增多、凭证篡改等），会计分录存在瑕疵（如

缺乏原始凭证支撑、收入和费用进行未加解释的调整、会计分录借贷

不平衡等），日记账不准确（如日记账不平衡、客户和供应商的个别

账户合计数与控制账户不相等）。

2.内部控制缺陷类：包括缺乏职责划分，缺乏实物资产保护措施，

缺乏独立检查，缺乏适当的文件和记录保管，逾越内部控制，会计系

统薄弱。

3.分析性异常类：包括未加解释的存货短缺和调整，存货规格存在背

离或废品日增，采购过度，借项或贷项通知繁多，账户余额大幅增减，

资产实物数量异常，现金出现短缺或盈余，不合理的费用或报销，财

务报表关系诡异（如收入增加存货减少、收入增加应收账款减少、收

入增加现金流量减少，在产品增加的情况下单位产品成本不降反增等）。

4.奢侈生活方式类：生活方式和收入水平不相称，豪华的生活方式

引人注目（如购买豪宅、名车等），生活作风绯闻不断。

5.异常行为类：失眠、酗酒、吸毒，易怒、猜忌、神经高度紧张，失

去生活乐趣、在朋友、同事和家人面前露出羞愧之情，防御心理增强

或动辄与人争执、对审计人员的询问过于敏感或富有挑衅性，过分热

衷于推卸责任或寻找替罪羊。

6.暗示和投诉类：指企业内外部知情人士以匿名或明示的方式，向企

业管理当局、注册会计师或政府监督部门提供的有关舞弊的检举线索。

四．财务舞弊的特点

本文根据对财务报表舞弊的界定，收取了20家受处罚的上市公司并进行了初步