税法考试习题放基础培训讲义-第28讲_不征税收入和免税收入(2)、企业税前扣除项目规定(1)

二、不征税收入和免税收入

（二）免税收入

1.国债利息收入；（国债持有期间的利息持有收入，免税；国债转让的价差收入，应税）

（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。

尚未兑付的国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

（3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。

【案例】2018年7月1日，A公司以105万元（不含增值税，下同）在沪市购买了1万手XX记账式国债（每手面值为100元，共计面值100万元），该国债起息日为2018年1月1日，年末12月31日兑付利息，票面利率为5%。2018年9月12日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款110万元。求A公司应纳的企业所得税。

【答案】

（1）A公司购买国债成本105万元。

（2）A公司国债利息收入的认定。

兑付期前转让国债的，国债利息收入=100万×5%×73/365=1（万元），该利息收入免税。

（3）A公司国债转让所得的确定。

国债投资转让所得=110-1-105=4（万元）。

应纳企业所得税=4×25%=1（万元）。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

【解释】“符合条件”是指：（1）居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”；（2）直接投资——不包括“间接投资”；（3）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以内取得的投资收益；（4）未上市的居民企业之间的投资，不受一年期限限制；（5）权益性投资，非债权性投资。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

【解释1】不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以内取得的投资收益。

【解释2】注意此条款的投资方只能是在境内有机构的非居民企业才有优惠。如果投资方是境内无机构的非居民企业则无此优惠。

【解释3】居民企业或非居民企业取得的免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不足12个月股票取得的投资收益。

【相关链接】对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票：

（1）取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。

（2）取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。

4.符合条件的非营利组织的收入。（非营利组织的营利性收入，应该纳税）

【解释1】符合条件的非营利组织下列收入为免税收入：

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【解释2】免税收入形成的费用、形成资产计提的折旧可以税前扣除。

举例：国债利息收入用来买汽车计提的折旧，可以税前扣除；用财政拨款买来的卡车，其计提折旧不能税前扣除。（配比原则）

【提示】出题类型：免税收入和不征税收入，应税收入的划分是考点。交叉出选择题。

【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，属于企业所得税不征税收入的有（）。

A.财政拨款

B.国债利息收入

C.物资及现金溢余

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

【答案】AD

【解析】（1）选项AD：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于不征税收入（而不是免税收入）；（2）选项C：企业资产溢余属于应当征税的其他收入。

【例题2·多选题】某民办学校计划按照非营利组织的免税收入认定条件，申请学费收入免征企业所得税。下列各项中，属于非营利组织免税收入认定条件的有（）。（2018年注会）

A.工作人员工资福利开支控制在规定的比例内

B.投入人对投入该学校的财产不保留或者享有任何财产权利

C.依法履行非营利组织登记手续

D.财产及孳生息可以在合理范围内根据确定的标准用于分配

【答案】ABC

【解析】符合条件的非营利组织的收入属于企业所得税中的免税收入。其中符合条件的非营利组织是指：（1）依法履行非营利组织登记手续（选项C）。

（2）从事公益性或者非营利性活动。

（3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。

（4）财产及其孳生息不用于分配。

（5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告。

（6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利（选项B）。

（7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产（选项A）。

（8）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

【例题3·单选题】下列各项收入，免征企业所得税的是（）。（税务师）

A.转让国债取得的转让收入

B.非营利组织免税收入孳生的银行存款利息

C.国际金融组织向居民企业提供一般贷款的利息收入

D.企业种植观赏性植物

【答案】B

【解析】本题的考核点是企业所得税的税收优惠。选项A：国债利息收入免税，但转让国债所得不免税；选项B：非营利组织免税收入孳生的银行存款利息免征企业所得税；选项C：国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得免征企业所得税；选项D：企业种植观赏性植物减半征收企业所得税。

三、企业税前扣除项目规定（重点）

（一）税前扣除项目的原则

（二）扣除项目的范围

（三）具体的税前扣除项目及标准

（一）税前扣除项目的原则

企业发生的金额要真实、合法，才能税前扣除。

原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

（二）扣除项目的范围

企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

一是，相关性原则：企业可扣除的实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。

二是，合理性原则：合理的支出，也就是指符合生产经营活动常规，必要和正常的支出。

1.成本

成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

（1）视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。

（2）计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金，如契税、不能抵扣的增值税等，它们随存货的领用逐渐扣除。

（3）出口货物不得免征和抵扣税额计入成本。

【案例】某卷烟企业为增值税一般纳税人，2018全年取得产品销售收入总额1000万元（不含税，下同），应扣除的产品销售成本500万元。企业当年还将自制的卷烟（成本50万元）对外赠送，市场公允价值80万元；该企业2018年度：

产品销售收入总额=1000+80=1080（万元），扣除的产品销售成本=500+50=550（万元）。

2.费用