【央财 审计】13审计学-第十三章 存货监盘
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
货项目 2、发现差异的处理 • 一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正； • 另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在
可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
• 【例题·单选题】在对存货实施抽查程序时， 以下做法中,B注册会计师应该选择的是（ ）。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入 抽查范围
注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会 计记录期末截止是否正确。截止日是否在库、所有权是否转移 • 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截 止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在 盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。 • 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括 在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均 已包括在盘点范围内。并已包括在截止日的存货账面余额中。 • 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包 括在截止日的存货账面余额中； • 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在 会计记录中。 • 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货 数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实 存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货。并属于被审计单 位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通 常可同时实现上述多项审计目标。 • 注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需 要实施其他审计程序。
论其存货盘点计划。 • 注意：盘点计划是由被审计单位管理层制定的 4、存货盘点时间的安排。 5、被审计单位是否一贯采用永续盘存制。 6、存货的存放地点，以确定存货的监盘地点。 7、是否需要专家协助
二、存货监盘计划的主要内 容
1、存货监盘的目标、范围及时间安排。 • 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存 货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完 整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等状况。 • 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存 货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结 果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代 程序，以获取充分、适当的审计证据。 • 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察 存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应 当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 • 同类存货在同一天监盘
二、管理层和注册会计师的责任
• 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层 的责任
• 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审 计证据是注册会计师的责任
第二节 存货监盘计划
一、制定存货监盘计划时的考虑因素和相应审计程序 1、与存货相关的重大错报风险：珠宝对纽扣 2、与存货相关的内部控制的性质： • 采购、验收、仓储、领用、加工、出库 3、对存货盘点是否制定了适当的程序。复核或与管理层讨
注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审 计单位盘点记录相核对，并形成相应记录
1、实施 • 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的
准确性； • 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，
以测试存货盘点记录的完整性。 • 注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存
第十三章 存货监盘
【教学目的】存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目 。 掌握存货的监盘
第一节 存货监盘概述
一、存货监盘的含义 （一）概念 • 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对
已盘点的存货进行适当检查 （二）目的 • 存货监盘针对的是主要是存货的存在性认定、完整性认定以及权
（三）是一项双重目的的测试
• 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序
• 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位 存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察 以及检查。
• 对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存 货则可视情况进行抽查
法尔莫公司案例
• 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后 再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分到公司的数 百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减 少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、 多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存 货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货 监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪 些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那 些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计 造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中， 其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取 消对其供货的地步。
2、存货监盘的要点及关注事项。 • 盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各
个存放地点及金额等 3、参加存货监盘人员的分工 4、检查存货的范围：依赖于内部控制是否有效Hale Waihona Puke Baidu
第三节 存货监盘程序
一、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程 序 二、观察管理层制定的盘点程序的执行情况 三、检查存货 四、执行抽盘
法尔莫公司案例
• 莫纳斯首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店， 在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁 的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未 检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导 致了莫纳斯及其公司的破产。
• 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小 店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就 是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣 来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈 利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加 上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天 份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的 投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝 国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁 店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人 物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟 通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实 物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求 乙公司更正盘点记录
A
五、实施存货监盘程序应该特别关注的问题
1、存货盘点范围：所有权 2、对特殊类型存货的监盘：职业判断
3、存货的截止测试。
可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
• 【例题·单选题】在对存货实施抽查程序时， 以下做法中,B注册会计师应该选择的是（ ）。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入 抽查范围
注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会 计记录期末截止是否正确。截止日是否在库、所有权是否转移 • 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截 止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在 盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。 • 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括 在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均 已包括在盘点范围内。并已包括在截止日的存货账面余额中。 • 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包 括在截止日的存货账面余额中； • 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在 会计记录中。 • 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货 数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实 存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货。并属于被审计单 位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通 常可同时实现上述多项审计目标。 • 注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需 要实施其他审计程序。
论其存货盘点计划。 • 注意：盘点计划是由被审计单位管理层制定的 4、存货盘点时间的安排。 5、被审计单位是否一贯采用永续盘存制。 6、存货的存放地点，以确定存货的监盘地点。 7、是否需要专家协助
二、存货监盘计划的主要内 容
1、存货监盘的目标、范围及时间安排。 • 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存 货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完 整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、 残次和短缺等状况。 • 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存 货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结 果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代 程序，以获取充分、适当的审计证据。 • 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察 存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应 当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 • 同类存货在同一天监盘
二、管理层和注册会计师的责任
• 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层 的责任
• 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审 计证据是注册会计师的责任
第二节 存货监盘计划
一、制定存货监盘计划时的考虑因素和相应审计程序 1、与存货相关的重大错报风险：珠宝对纽扣 2、与存货相关的内部控制的性质： • 采购、验收、仓储、领用、加工、出库 3、对存货盘点是否制定了适当的程序。复核或与管理层讨
注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审 计单位盘点记录相核对，并形成相应记录
1、实施 • 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的
准确性； • 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，
以测试存货盘点记录的完整性。 • 注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存
第十三章 存货监盘
【教学目的】存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目 。 掌握存货的监盘
第一节 存货监盘概述
一、存货监盘的含义 （一）概念 • 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对
已盘点的存货进行适当检查 （二）目的 • 存货监盘针对的是主要是存货的存在性认定、完整性认定以及权
（三）是一项双重目的的测试
• 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序
• 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位 存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察 以及检查。
• 对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存 货则可视情况进行抽查
法尔莫公司案例
• 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后 再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分到公司的数 百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减 少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、 多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存 货短缺是因为注册会计师只对300家药店中的4家进行存货 监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪 些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那 些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计 造假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中， 其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取 消对其供货的地步。
2、存货监盘的要点及关注事项。 • 盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各
个存放地点及金额等 3、参加存货监盘人员的分工 4、检查存货的范围：依赖于内部控制是否有效Hale Waihona Puke Baidu
第三节 存货监盘程序
一、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程 序 二、观察管理层制定的盘点程序的执行情况 三、检查存货 四、执行抽盘
法尔莫公司案例
• 莫纳斯首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店， 在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁 的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未 检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导 致了莫纳斯及其公司的破产。
• 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小 店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就 是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣 来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈 利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加 上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天 份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的 投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝 国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁 店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人 物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟 通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实 物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求 乙公司更正盘点记录
A
五、实施存货监盘程序应该特别关注的问题
1、存货盘点范围：所有权 2、对特殊类型存货的监盘：职业判断
3、存货的截止测试。