出口退税PPT
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按正常免抵退业务考虑 外销销售收入对应的进项税额转出： 800*（17%-10%）=56万； 会计分录： 借：主营业务成本 56 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 56
出口退税业务探讨
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出口退税业务探讨
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Biblioteka Baidu
出口货物免、抵、退申报表的填报
《生产企业出口货物免、抵、退申报汇总表》及 附表 《生产企业出口货物免、抵、退申报明细表》
出口退税业务探讨
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出口货物免、抵、退的会计处理
会计核算包括会计计算和会计处理。而且，会计 计算是会计处理的基础。在生产企业免、抵、退 增值税的会计计算中，首先应准确地计算企业当 期内销货物的销项税额。其次应准确计算企业当 期不予抵扣和退税的税额。再次，正确计算“免、 抵、退”税企业当期应退税额和当期应免抵税额。 最后，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。
出口退税业务探讨
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假设某企业将出口的800万货物以内销形式销售 给外贸公司，价格 也是800万（不含税），然后 外贸公司再出口，则该企业的税收情况如下：
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销项税金：1800*17%=306万 进项税金：100+200=300万 应纳税金：306-300=6万
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外贸公司税收情况如下： 进项税金：800*17%=136万 外销销售收入对应的进项税额转出： 800*（17%-10%）=56万； 进项税额留抵136-56=80万 出口应退税额： 数据1：800*10%=80万 数据2：80万（期末留抵税额） 应退税额为80万 两个公司合计税负为6-80=-74万，与第一种情况一致。
③将当月应交未交增值税转帐时：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）20000 贷：应交税金—未交增值税 20000
出口退税业务探讨
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增值税退回的会计处理
出口退税：不用缴纳企业所得税 非出口退税：需缴纳企业所得税 无论哪种增值税退回均不需要冲减已交税金与未 交增值税科目 只有因为操作失误导致税款多缴而从税务局返回 的增值税才允许冲减已交税金或未交增值税科目
出口退税业务探讨
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①收到退回的上月缴纳的增值税时： 借：银行存款 24000 贷：补贴收入 24000
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②收到固定资产退税时
借：银行存款 借：固定资产 250000 -250000
①上交上月未交增值税时： 借：应交税金—未交增值税 贷：银行存款
24000 24000
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②上交当月应交增值税时
借：应交税金—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 33000 33000
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已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税
以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴当月 税款的情况，月末也不会有多交情况。因此不存 在已交税金的科目核算问题。 预缴性质的增值税在本月缴纳，需通过已交税金 科目核算。如：
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对外：包括外购均应该视同销售 对内：外购部分因存在进项税金所以可以通过进 项税金转出核算；自产与委托加工因不存在进项 税金所以不能通过进项税金转出核算，而只能通 过视同销售处理
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出口退税业务探讨
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出口退税会计科目设置
应交税金—应交增值税
应收出口退税
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应交税金—应交增值税
应交税金—应交增值税—进项税额 应交税金—应交增值税—已交税金 应交税金—应交增值税—减免税金 应交税金—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税金 应交税金—应交增值税—转出未交增值税 应交税金—应交增值税—销项税额 应交税金—应交增值税—出口退税 应交税金—应交增值税—进项税额转出 应交税金—应交增值税—转出多交增值税
用第一种方法验证： 销项税金：170万； 进项税金：200万； 进项税金转出：56万； 应交增值税：26万； 出口应退税额： 数据1：800*10%=80万 数据2：0万（期末留抵税额） 应退税额为0万 免抵税额为80-0=80万
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出口退税业务探讨
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例：年初汇率7.5，3月初汇率7.3，3月20日汇率7.27，3月20日出 口500万美金，出口退税率为5%则： 第一种情况：按年初汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.5=3750万；对应进项税额转出3750*（17%-5%）=450万； 第二种情况：按月初汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.3=3650万；对应进项税额转出3650*（17%-5%）=438万； 第三种情况：按即期汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.27=3635万；对应进项税额转出3635*（17%-5%）=436.2万； 第三种情况比第二种情况增加利润1.8万元，比第一种情况增加利润 13.8万。
应收出口退税
借方：计算所得应退的增值税
贷方：退回的增值税
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出口退税会计处理
收入、费用会计处理 出口货物免、抵、退的会计处理
出口退税业务探讨
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收入费用的会计处理
收入确认时间 收入入帐依据 记帐汇率确认 记帐汇率确认的纳税筹划：人民币升值条件下，采用收 入确认当日的汇率确定销售收入可减少出口的人民币销 售金额，从而减少产品生产过程中的增值额，达到少交 或者多退增值税的目的。（例子） 费用的处理：与销售一一对应的佣金应冲减销售收入， 不应入帐到经营费用。（是否可以按扣减佣金后的销售 收入申报纳税？）
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进项税金
取得增值税发票、海关完税证明、货物运输发票、 农产品收购发票、废旧物资收购发票中注明的税 额或者计算所得的税额； 进项税金只有借方发生额，没有贷方发生额； 退回采购物资所取得的红字采购发票中包含的进 项税额用红字登记借方。
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“免、抵、退”的原理
实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产 企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节 增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物 所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应 予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月 内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶 完的部分予以退税。
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假设进项税金只有200万，则按照第二种方法计 算的应纳税金为106万，应退税金为80万。应纳 税金大于应退税金，则应退税金80万为“出口 抵减内销产品应纳税额”，差额26万为实际缴 纳的增值税款
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增值税退回的会计处理
非资本化项目退回增值税：对应科目补贴收入 资本化项目退回增值税：对应科目固定资产等资 本化项目
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增值税退回的会计处理
[例]某外商投资企业4月份退回3月份上缴的增值 税24000元，因去年采购国产设备退回增值税 250000元（不考虑累计折旧影响）作会计分录 如下：
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减免税金
直接减免，对应会计科目也为补贴收入
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出口抵减内销产品应纳税额与出口退税
出口应退税 内销应纳税（将出口视为内销） 内销应纳税与出口应退税重合部分便是该科目核 算的内容 税负分析或地方财政贡献计算疑问：是否应加上 该部分税额？
内销销售收入对应的销项税金： 1000*17%=170万 会计分录： 借：应收帐款 1170 贷：主营业务收入 1000 贷：应交税金—应交增值税（销项税金）170
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出口应退税额： 数据1：800*10%=80万 数据2：100+200-56-170=74万（期末留抵税额） 应退税额为74万 免抵税额为80-74=6万： 会计分录： 借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税 额） 6 借：应收出口退税 74 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 80
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某企业8月份业务如下：内销销售收入1000万 （不含税），外销销售收入800万（已折算人民 币），适用税率17%，出口退税率10%，期初留 抵税金100万，本期新增进项税金200万。不考 虑单证是否收齐的影响。则：
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“免、抵、退”的原理
原料价格 增值额 产品价格
抵退
免
外销产品的增值额部分对应的税金才是“免”税金所在
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“免、抵、退”的原理
原料价格 增值额 产品价格
抵
内销产品的增值额部分对应的税金才是“抵”税金所在
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已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税
①月份终了时，企业应当将当月的应交未交增值税自“应交税金— 应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交 税金—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金— 未交增值税”科目。 ②月份终了，企业应当将当月多缴增值税自“应交税金—应交增值 税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金—未 交增值税”科目，贷记“应交税金—应交增值税（转出多交增值 税）”科目。 ③企业当月缴纳当月应交税款时，借记“应交税金—应交增值税 （已交税金）”科目，贷记“银行存款”。 ④当月上交上月应交增值税，借记“应交税金—未交增值税”科目， 贷记“银行存款”科目。
进项税额转出
非正常损失 购买的材料用于非应税项目、职工福利或者个人 消费等（与视同销售的区别） 当期不予免征和抵扣税额，对应销售成本
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视同销售行为
将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位 的投资 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消 费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
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已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税
[例]某公司8月份上交7月份未交增值税24000元； 月底上交当月应交增值税33000元，还有2000 元应交增值税未缴纳。作会计分录如下：
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按正常免抵退业务考虑 外销销售收入对应的进项税额转出： 800*（17%-10%）=56万； 会计分录： 借：主营业务成本 56 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 56
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出口货物免、抵、退申报表的填报
《生产企业出口货物免、抵、退申报汇总表》及 附表 《生产企业出口货物免、抵、退申报明细表》
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出口货物免、抵、退的会计处理
会计核算包括会计计算和会计处理。而且，会计 计算是会计处理的基础。在生产企业免、抵、退 增值税的会计计算中，首先应准确地计算企业当 期内销货物的销项税额。其次应准确计算企业当 期不予抵扣和退税的税额。再次，正确计算“免、 抵、退”税企业当期应退税额和当期应免抵税额。 最后，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。
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假设某企业将出口的800万货物以内销形式销售 给外贸公司，价格 也是800万（不含税），然后 外贸公司再出口，则该企业的税收情况如下：
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销项税金：1800*17%=306万 进项税金：100+200=300万 应纳税金：306-300=6万
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外贸公司税收情况如下： 进项税金：800*17%=136万 外销销售收入对应的进项税额转出： 800*（17%-10%）=56万； 进项税额留抵136-56=80万 出口应退税额： 数据1：800*10%=80万 数据2：80万（期末留抵税额） 应退税额为80万 两个公司合计税负为6-80=-74万，与第一种情况一致。
③将当月应交未交增值税转帐时：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）20000 贷：应交税金—未交增值税 20000
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增值税退回的会计处理
出口退税：不用缴纳企业所得税 非出口退税：需缴纳企业所得税 无论哪种增值税退回均不需要冲减已交税金与未 交增值税科目 只有因为操作失误导致税款多缴而从税务局返回 的增值税才允许冲减已交税金或未交增值税科目
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①收到退回的上月缴纳的增值税时： 借：银行存款 24000 贷：补贴收入 24000
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②收到固定资产退税时
借：银行存款 借：固定资产 250000 -250000
①上交上月未交增值税时： 借：应交税金—未交增值税 贷：银行存款
24000 24000
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②上交当月应交增值税时
借：应交税金—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 33000 33000
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已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税
以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴当月 税款的情况，月末也不会有多交情况。因此不存 在已交税金的科目核算问题。 预缴性质的增值税在本月缴纳，需通过已交税金 科目核算。如：
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对外：包括外购均应该视同销售 对内：外购部分因存在进项税金所以可以通过进 项税金转出核算；自产与委托加工因不存在进项 税金所以不能通过进项税金转出核算，而只能通 过视同销售处理
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出口退税会计科目设置
应交税金—应交增值税
应收出口退税
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应交税金—应交增值税
应交税金—应交增值税—进项税额 应交税金—应交增值税—已交税金 应交税金—应交增值税—减免税金 应交税金—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税金 应交税金—应交增值税—转出未交增值税 应交税金—应交增值税—销项税额 应交税金—应交增值税—出口退税 应交税金—应交增值税—进项税额转出 应交税金—应交增值税—转出多交增值税
用第一种方法验证： 销项税金：170万； 进项税金：200万； 进项税金转出：56万； 应交增值税：26万； 出口应退税额： 数据1：800*10%=80万 数据2：0万（期末留抵税额） 应退税额为0万 免抵税额为80-0=80万
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例：年初汇率7.5，3月初汇率7.3，3月20日汇率7.27，3月20日出 口500万美金，出口退税率为5%则： 第一种情况：按年初汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.5=3750万；对应进项税额转出3750*（17%-5%）=450万； 第二种情况：按月初汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.3=3650万；对应进项税额转出3650*（17%-5%）=438万； 第三种情况：按即期汇率为折合汇率，则出口人民币金额为 500*7.27=3635万；对应进项税额转出3635*（17%-5%）=436.2万； 第三种情况比第二种情况增加利润1.8万元，比第一种情况增加利润 13.8万。
应收出口退税
借方：计算所得应退的增值税
贷方：退回的增值税
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出口退税会计处理
收入、费用会计处理 出口货物免、抵、退的会计处理
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收入费用的会计处理
收入确认时间 收入入帐依据 记帐汇率确认 记帐汇率确认的纳税筹划：人民币升值条件下，采用收 入确认当日的汇率确定销售收入可减少出口的人民币销 售金额，从而减少产品生产过程中的增值额，达到少交 或者多退增值税的目的。（例子） 费用的处理：与销售一一对应的佣金应冲减销售收入， 不应入帐到经营费用。（是否可以按扣减佣金后的销售 收入申报纳税？）
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进项税金
取得增值税发票、海关完税证明、货物运输发票、 农产品收购发票、废旧物资收购发票中注明的税 额或者计算所得的税额； 进项税金只有借方发生额，没有贷方发生额； 退回采购物资所取得的红字采购发票中包含的进 项税额用红字登记借方。
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“免、抵、退”的原理
实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产 企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节 增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物 所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应 予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月 内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶 完的部分予以退税。
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假设进项税金只有200万，则按照第二种方法计 算的应纳税金为106万，应退税金为80万。应纳 税金大于应退税金，则应退税金80万为“出口 抵减内销产品应纳税额”，差额26万为实际缴 纳的增值税款
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增值税退回的会计处理
非资本化项目退回增值税：对应科目补贴收入 资本化项目退回增值税：对应科目固定资产等资 本化项目
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增值税退回的会计处理
[例]某外商投资企业4月份退回3月份上缴的增值 税24000元，因去年采购国产设备退回增值税 250000元（不考虑累计折旧影响）作会计分录 如下：
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减免税金
直接减免，对应会计科目也为补贴收入
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出口抵减内销产品应纳税额与出口退税
出口应退税 内销应纳税（将出口视为内销） 内销应纳税与出口应退税重合部分便是该科目核 算的内容 税负分析或地方财政贡献计算疑问：是否应加上 该部分税额？
内销销售收入对应的销项税金： 1000*17%=170万 会计分录： 借：应收帐款 1170 贷：主营业务收入 1000 贷：应交税金—应交增值税（销项税金）170
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出口应退税额： 数据1：800*10%=80万 数据2：100+200-56-170=74万（期末留抵税额） 应退税额为74万 免抵税额为80-74=6万： 会计分录： 借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税 额） 6 借：应收出口退税 74 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 80
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某企业8月份业务如下：内销销售收入1000万 （不含税），外销销售收入800万（已折算人民 币），适用税率17%，出口退税率10%，期初留 抵税金100万，本期新增进项税金200万。不考 虑单证是否收齐的影响。则：
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“免、抵、退”的原理
原料价格 增值额 产品价格
抵退
免
外销产品的增值额部分对应的税金才是“免”税金所在
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“免、抵、退”的原理
原料价格 增值额 产品价格
抵
内销产品的增值额部分对应的税金才是“抵”税金所在
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已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税
①月份终了时，企业应当将当月的应交未交增值税自“应交税金— 应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交 税金—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金— 未交增值税”科目。 ②月份终了，企业应当将当月多缴增值税自“应交税金—应交增值 税”明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金—未 交增值税”科目，贷记“应交税金—应交增值税（转出多交增值 税）”科目。 ③企业当月缴纳当月应交税款时，借记“应交税金—应交增值税 （已交税金）”科目，贷记“银行存款”。 ④当月上交上月应交增值税，借记“应交税金—未交增值税”科目， 贷记“银行存款”科目。
进项税额转出
非正常损失 购买的材料用于非应税项目、职工福利或者个人 消费等（与视同销售的区别） 当期不予免征和抵扣税额，对应销售成本
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视同销售行为
将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位 的投资 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消 费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
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已交税金与转出未交增值税/转出多交增值税
[例]某公司8月份上交7月份未交增值税24000元； 月底上交当月应交增值税33000元，还有2000 元应交增值税未缴纳。作会计分录如下：
出口退税业务探讨
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