11 税收归宿分析(1)

在这种情况下，资本 供给者承担一部分税 负，承担多少取决于 资本的供求弹性。
资本自由流动的经济
若资本可以在世界范围 自由流动，则对特定国 家来说，资本的供给具 有完全弹性，资本的供 给曲线是一条水平线。 资本需求者支付的税前 价格，其上升的幅度正 好等于税额，而资本供 给者不承担任何负担。
i
i 1
• ri为各年的利率，即贴现率。
• 该土地在出售时，买方所能接受的价格即为PV’。 假设政府每年向土地收益征税Ti，则资本现值变 为：
PV R1 T1 1 r1 R 2 T2 (1 r2 )
2

R n Tn (1 rn )
n


n
R i Ti (1 ri )
7
后转/逆转
•指纳税人用压低进价、压低 工资、延长工时等方法，将 所纳税款向后转移给商品或 要素提供者。 •后转的原因在于市场供求条 件不允许纳税人以提高商品 售价的办法向前转移税收负 担。
混转或散转
• 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用之。 纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分税负 向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的方式 将一部分税负向后转嫁给卖方。
•
• •
资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬 (即利息)为课税对象。
封闭经济的情形 开放经济的情形
封闭经济的情形
在封闭经济中，资本 不能在国家之间自由 流动，因此以下的假 设是合理的：资本的 需求曲线向下倾斜， 资本的供给曲线向上 倾斜。
r
rd r0 rs
税收T元
E’
E
S
D D’ 0 K’ K0 K
啤酒 价格
Pd P0 Ps D 0
S1 S
Q a b(P T ) P
a b
T
1 b
Q
Q a bP P
a b

1 b
Q
没有税收 时的均衡
Q1 Q2
啤酒的数量
课征于供给方的从量税的归宿
两个重要的含义：
第一，从量税的归宿与它是对消费者征税还是对生 产者征税无关。
第11章 税收归宿分析
11.1 税收转嫁的含义与类型 11.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 11.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
简要了解
11.1 税收转嫁的含义与类型
（1）税收转嫁与归宿的含义 （2）税收转嫁的形式
（1） 税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁
• 税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或 部分转嫁给他人的过程。 • 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出 现不一致的情形。
• 税收资本化主要发生在土地等能产生长久收益的 资本品的交易中。
税收资本化的计算公式
• 假设土地在各年末能够产生长期收益流为R1， R2，…，Rn，那么其现值的计算公式为：
PV R1 1 r1 R2 (1 r2 )
2

Rn (1 rn )
n


n
Ri (1 ri )
（4）非竞争市场的商品课税
P 经济利润
P0
c
a
MCx
ATCx
ATC0 d
b Dx
MRx X0 垄断者均衡
Q
P
从量税后的 经济利润 Pg P0 Pn ATC0 u MRx’ MRx X1 X0 对垄断者课征从量税 Dx Dx’ Q
MCx
假设对X征收从 量税u，税收的 影响是什么呢？
ATCx
需求量X1＜X0
税收的法定归宿与经济归宿
• 税收的法定归宿：谁在法律上负责纳税。 • 税收的经济归宿：到底谁真正负担了税收，它所 要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 • 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳 税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
（2）税收转嫁的形式
基本形式
• 前转 • 后转
•
工资率 Wd
SL
Ws
SL完全无弹性，雇员 得到的工资率降低的 幅度就是工薪税的全 部税额，雇员承担了 全部税负。 劳动供给曲线完全弹 性时，得到正好相反 DL’ 的结果。雇主负担全 劳动时数 部的税负。
DL
0
L0=L1
劳动力供给无弹性时的税收归宿
工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于供求 弹性
前转/顺转
• 指纳税人在经济交易过程中， 按照课税商品的流转方向， 通过提高价格的办法，将所 纳税款向前转移给商品或要 素的购买者，即由卖方向买 方转稼。 • 前转是税收转嫁最典型和最 普遍的形式。
消费税新规催涨白酒售价 消费者成税负冤大头
《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》自2009年 8月1日起正式施行。此次消费税调整保持税率不变，但是将 税基提高至出厂价的百分之五十至百之七十，超出了市场预 期。白酒消费税调整影响企业净利润，虽然增加了国家财政 收入，却催涨白酒售价，厂家、商家的税负转嫁到给了普通 消费者。 五粮液、茅台、泸州老窖、水井坊等高档白酒的销售价格已 悄然上涨，但涨幅有限，一般在二十元人民币左右。但据工 作人员反映，前段时间供货极其紧张，估计是某些厂家或代 理商故意囤积，惜货不出，等待提价后再销售。
E
P0 P2
极端情形
• 商品的供给完全无弹性，生产者承担全部税负 • 商品的供给具有完全弹性，消费者承担全部税负
生产者所得到 的价格下降的 幅度等于税额
价格
Pd= P0 S
没有税收 时的均衡
税额
Ps
有税收时 的均衡
D D’ 0
Q0
数量
供给完全无弹性时的税收归宿
消费者支付价 格的上升幅度 等于税额
11.2 税收的转嫁与归宿： 局部均衡分析
（1）对商品课征的单位税 （2）从价税 （3）要素税 （4）无竞争的商品课税 （5）利润税 （6）税收归宿和资本化
局部均衡分析
• 只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的 影响。当课税商品的市场与整个经济相比很小时， 这种分析最为恰当。 • 进行分析的工具是完全竞争的供求模型。
（1）对商品课征的单位税
从量税的归宿分析
• 从量税/单位税：按销售商品的数量课征固定的 税额。 • 政府对啤酒课征消费税 甲类啤酒 250元/吨 乙类啤酒 220元/吨
啤酒价格
Pa
a
u S
P0
Pc
b
m u n D
0
Qa
Q0 Qc
ห้องสมุดไป่ตู้
啤酒的数量
税前价格和数量
13
对买者征税使 需求曲线向下 移动T单位
• 若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则雇员 处于有利的地位，雇主处于不利地位；政府所征 的税收将大部分向前转嫁，主要落在雇主身上。 • 若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则雇主 处于有利的地位，雇员处于不利地位；政府所征 的税收将大部分无法转嫁，主要落在雇员身上。
② 全部经济中的资本课税的归宿分析
价格
Pd
P0 Ps
税收T元
E’
E
S
P=a+bQ
D D’ 0
P=m-nQ
P=(1-t)m-(1-t)nQ
Q’
Q0
数量
从价税的归宿
税收由消费者和生产者共同负担，负担的比例 因D’线斜率的变化而变化。
（3）要素税
① 工薪税的归宿分析
•
•
工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为 社会保险计划筹资。
工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来 已久，关键是，这种在雇员和雇主之间的法定 区分是无关紧要的。 决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得 到的工资与雇主支付的工资之间的税收差额— —税收楔子(tax wedge)——的大小。
r r′
资 本 需 求 者 支 付 的 价 格 的 上 升 幅 度 等 于 税 额
T
r0
E
SK DK
O
K′
K0
K
资本供给具有完全弹性 时的税收归宿
即便是在高度一体化的世界经济中，资本在各国间 也不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状 态，也值得怀疑。 那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税 收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资 本供给者的课税转嫁给他人的可能。
• 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上 由谁纳税无关。 • 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均 衡价格决定的。

第二，生产者和消费者承担的税负比例取决于供求 弹性，弹性决定着税后价格的上升幅度。

哪一方的弹性小，哪一方承担的税负重。
S+T S+T P1 E’ E D O Q1 Q0 O Q1 Q0 S P1 P0 P2 E’ E D S+T S S P1 P0 P2 D O Q1 Q0 E’
消费者支付的价 格Pg＞P0
垄断者得到的价 格Pn＜P0
(5)利润税
P 经济利润
P0
c
a
MCx
ATCx
ATC0 d
b
Dx
MRx
对于利润最大化的 企业来说，对经济 利润课征的税收不 能转嫁，只能由企 业的所有者承担。 为什么？ 既然利润税不会扭 曲经济决策，为什 么没有得到广泛应 用呢？
有税收时 的均衡
啤酒价格
Pd G S E H D Q a bP P
没有税收 时的均衡
a b 1 b Q
P0
Ps
D’
0
Q a b(P T ) P
a b
T
1 b
Q
Q1
Q0 啤酒的数量
课征于需求方的从量税的归宿
有税收时 的均衡
对卖者征税使供给曲 线向上移动T单位
Q
X0
垄断者均衡
(6)税收归宿和资本化
• 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本 品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值， 从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的 价格下降，税收实际上由资本所有者负担。此后， 名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主 负担的。 • 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
价格
Pd
有税收时 的均衡
税额
Ps=P0 D’
没有税收 时的均衡
S
D
0
Q’
Q0 数量
供给有完全弹性时的税收归宿
（2）从价税
从价税的归宿分析
• 从价税是税率为价格的一定比例的一种税。
• 政府对汽车课征消费税
假设税率为25%
小汽车 价格 Pr s r S
P0
Pm m n D
0
Qr
课征从价税
Q0 Qm 小汽车 数量
i
i 1
• 这时买方为购买土地愿意支付的价格也下降为 PV’，从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖 方。价格的降幅即税收转嫁总量为：
PV PV

n
Ti (1 ri )
i
i 1
• 由于资本化，征税之时的土地所有者永远是承担 全部税负的人。