经济金融课件-商业银行会计学-第九章

借：短期投资——股票投资
28800
应收股利
1800
贷：银行存款
30600
▪ 2．短期债券投资
▪ 企业以购买债券的形式进行短期投资，应按照购入债券 的投资成本作为短期投资的价值入账，借记“短期投
资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
▪ 【例3】某商业银行6月1日从证券市场购入同年1月1 日发行的3年期国库券一批，准备作为短期投资。债券年 利率8％，到期一次还本付息。该批债券的买入价为 50000元，另付手续费等相关费用500元。会计处理如下：
▪ （2）长期股权投资损益确定
▪ 长期股权投资根据不同情况采用成本法或权益法 核算，在不同核算方法下损益的确认有所不同。 我们将在本节第三部分中作详细介绍。
▪ （3）长期债权投资损益确定
▪ 由于债券的发行价格有平价、溢价和折价三种， 商业银行购买长期债券也存在面值购入、溢价购 入和折价购入三种。在面值购入时，按面值与票 面利率的乘积确认投资收益；在溢价购入时，按 票面利息与溢价摊销的差额确认投资损益；在折 价购入时，按票面利息与折价摊销的合计数确认 投资损益。
—股票投资”账户，按已经宣告而尚未领取的现金股利
数额，借记“应收股利”账户，按实际支付价款，贷记
“银行存款”账户。
▪ 【例2】某商业银行于3月10日从证券市场购入乙股份 公司股票6000股，每股买入价5元，另外支付印花税和证 券商手续费600元。乙股份公司已于3月5日宣告每股发放 现金股利0.3元。会计处理如下：
▪ 除取得时已计入应收项目的股利和利息外，短期投资持 有期间所获得的现金股利和债券利息，在实际收到时， 作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面计窄。期末 计提短期投资跌价损失时，以冲减后的短期投资账面余 额作为新的成本，与市价进行对比。
▪ 在短期投资持有期间获得的股票股利，不做账务处理， 但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数。
第一节 对外投资业务的核算
▪Biblioteka Baidu
一、对外投资概述
▪
二、短期投资的核算
▪
三、长期投资的核算
一、对外投资概述
▪ （一）对外投资业务的分类
▪ 根据持有期限的不同，投资可以分为短期投资和 长期投资。短期投资，是指能够随时变现但持有 时间不超过1年的投资。长期投资是指企业购入 的在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的 投资。
▪ 按照投资性质，短期投资可以分为短期债券投资、 短期股票投资和短期其他投资。按照投资性质， 长期投资可分为长期股权投资和长期债权投资两 种。
▪ （二）对外投资核算的主要内容
▪ 1．初始投资成本的确定
▪ 企业进行短期投资时，应以短期投资取得时的成 本入账。
▪ 短期投资取得时的成本是指取得短期投资时实际 支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 但实际支付的价款所包含的已宣告而尚未领取的 现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息不构 成投资成本。这部分款项应计入应收股利或应收
▪ 【例1】某商业银行从证券市场上购入甲股份公司股票 10000股．每股价格为6元，另付税费500元，共支付价 款60500元。会计处理如下：
借：短期投资——股票投资
60500
贷：银行存款
60500
▪
如果短期股票投资实际支付价款中包含已经宣告而
尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款扣除已经宣
告而尚未领取的现金股利后的差额，借记“短期投资—
利息。
▪ 长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。
▪ （1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价 款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投 资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现 金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现 金股利后的差额，作为初始投资成本。
▪ （2）通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单 位的账面价值，作为初始投资成 本。
二、短期投资的核算
▪ 对短期投资业务进行核算，企业应设置“短期投 资”、“短期投资跌价准备”、“应收股利”、 “应收利息”、“投资收益”等科目。
▪ （一）短期投资的成本确认 ▪ 1．短期股票投资。以购买股票的形式进行短期
投资，应按照购入股票时的投资成本作为短期投 资入账，借记“短期投资——股票投资”账户， 贷记“银行存款”账户。
▪ （3）以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资产的 账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
▪ （4）以债转股的方式取得的长期股权投资，按实际债转 股应收债权的账面价值，作为初始投资成本。
▪ 2．投资期末计价
▪ 金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价 孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短 期投资跌价准备。提取或冲减的短期投资跌价准 备，直接计入当期投资收益。企业计提的短期投 资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短 期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。
▪ 借：短期投资——债券投资
50500
贷：银行存款
50500
▪ 如果短期债券投资实际支付的价款中包含已到付息期
尚未领取的债券利息，应按实际支付价款扣除该利息后 的差额，借记“短期投资——债券投资”账户，按该利 息数额，借记“应收利息”账户，按实际支付的价款， 贷记“银行存款”账户。
▪ 【例4】某商业银行7月1日从证券市场以 515000元的价格购入同年1月1日发行的3年期债
▪ 金融企业的长期投资应当在期末时按照其账面价 值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账 面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。在 资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期 投资减值准备后的净额反映。
▪ 3．投资损益的确定
▪ （1）短期投资损益确定
▪ 短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未 发放的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，属 于购入时垫付的资金，购入时作为债权入账。因此，在 实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”账户，不 作为投资收益处理。
券，债券利息按每半年收取，到期收回本金，债 券年利率6％，该债券票面价值为500000元，另 支付相关税费2500元。该企业购入该债券但不准 备长期持有。会计处理如下：
▪ 已到付息期尚未领取的债券利息＝500000×6％ ×6÷12＝15000（元）