变动成本法培训讲义(PPT 114页)

（二）变动成本
是指在一定的期间和一定业务量范 围内其总额随着业务量的变动而成正比 例变动的成本。如直接材料费、产品包 装费、按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折旧费等， 均属于变动成本。与固定成本形成鲜明 对照的是，变动成本的总量随业务量的 变化呈正比例变动关系，而单位业务量 中的变动成本则是一个定量。
税收、员工保险和其他管理成本等，劳备尔公司 的利润仅有5%或者说只有每小时每个工人0.5 美元。
从这个案例可以看出，维持公司的运营需要大量 的运营成本做支撑。管理者需要了解运营成本 预算方案和做出项目决策。由于目的不同，要 根据需求对成本数据进行分类并予以明确的定 义，并应根据管理需要采用不同的方法对成本 数据进行核算和分析，从而为企业管理者作出 降低成本费用的正确决策提供有利的数据支撑。
混合成本存在的必然性
成本按其性态分类，采用了“是否变动” 与
“是否正比例变动”双重分类标志；不论 哪
个标志在前，分类的结果都必然产生既不 属于固定成本也不是变动成本，游离于两 者之间的混合成本。
是否 变动 ？
总成本
固定不变 －即固定成本
混合成本
正比例变动－ 即变动成本
是否正 比例变 动？
混合成本的进一步分类
的产量，相对降低其单位成本。
酌量性固定成本
广告费、职工培训费、 新产品开发费和经营 性租赁费
是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。例如广告费、职工教育培 训费、技术开发费等。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。
固定成本水平的表现形式
在管理会计中，固定成本的水 平一般是以其总额表现。
b=（4400-2000）/（600-200）=6元 a=4400-6*600=800元 例或：20某00公-6司*2有00关=8产00量元成本资料如下： y=800+6x ？假设7月份产量650，预测7月份成本？
★散布图法
散布图法又称布点图法或目 测画线法，是指 将若干期业 务量和成本的历史数据标注 在坐 标纸上，通过目测画一 条尽可能接近所有坐 标点的 直线，并据此来推算固定成 本ａ和 单位变动成本ｂ的一 种成本性态分析方法。
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按其发生的 原因分类
变动成本也可以分为酌量性变动成本和约 束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局的决 策可以改变其支出数额的变动成本。如按 产量计酬的 工人薪金、按销售收入的一定 比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局的决 策无法改变其支出数额的变动成本。这类 成本通常表 现为企业所生产产品的直接物 耗成本，以直接材料成本最为典型。
成本性态分析的程序
2.2混合成本的分解
＊混合成本的种类
顾名思义是指那些“混合”了 固定成本和变动成本两种不同性质 的成本。混合成本项目繁多，根据 其发生的具体情况，通常可以分为
1.半变动成本 2.半固定成本 3.延伸变动成本
＊混合成本的分解
固定成本与变动成本只是经济生 活中诸多成本性 态的两种极端类型， 多数成本是以混合成本的形式存在 的，需要将其进一步分解为固定成 本 和变动成本两部分。
散布图法
散布图法的具体步骤 （1）标出散布点 （2）划线 （3）读出a值 （4）任选一点 （5）求b （6）建立成本性态模型 y=a+bx
★一元直线回归法
一元直线回归法又称最小二乘法或 最小平方法，是指利用微分极值原 理对若干期全部业 务量与成本的 历史资料进行处理，并据此来推算 固定成本a和单位变动成本b的一种 成本性态分析方法。
一元直线回归法
一元直线回归法的具体步骤 （1）列表计算∑x、∑y、∑xy、 ∑x2、∑y2 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx
固定成本的相关范围。
固定成本下定义 ：“在一定期间和一定 业务量范 围内” ，也就是说固定成本 的“固定性”不是绝对的，而是有限 定条件的，或 者说是有范围的。这种 限定条件或者说范围在管理会计中叫 作“相关范围”，表现为一定的期间 范围和一定的空间范围。
正确理解固定成本的相关范围还 必须解决这样一个问题，就是当原 有的相关范围被打破，固 定成本是 否还表现为某种固定性，答案是肯 定的。
选择高低点坐标应按自变量－业务量 x的高低为标准，而不是按应变量－成本y 的高低来选择。
高低点法
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 y低 x高 x低
或 y低 y高 x低 x高
a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低
月份 1 2 3 4 5 6 合计 产量 400 200 300 500 400 600 2400 成本 3000 2000 2800 4000 3200 4400 19400
生产方式的改变和改进对上述直接 人工、直接材料和制造费用的划分 或三者 的构成有直接的影响。如生 产的自动化水平的提高会导致上述 意义上的制造费用在生产成本 总量 中所占的比重增大；再如生产的专 业化分工的加深会导致制造费用的 形象更加“直接 化”。
(二)非生产成本
也称期间成本或期间费用，通常 可分为销售成本和管理成本，其 共同特点是其成本支出可以使企 业整体受益，但难以描述这项支 出与 特定产品之间的关系。
如超定额工资 、浮动工资、 加班工资等
y成本
x业务量
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。
按曲线斜 率的不同 变动趋势
递减型混合成本 递增型混合成本
递减型混合成本
x业务量
混合成本分解的数学依据
●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 ●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。
成本性态分类示意图
总成本
固定成本 变动成本
混合成本
约束性固定成本 酌量性固定成本
技术性变动成本 酌量性变动成本
阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本
2.1成本分类
1.成本按经济用途分类 2.成本按性态分类 3.成本按决策相关性分类
★成本按其经济用途分类
成本
生产成本 非生产成本
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
财务 会计 的传 统分 类方
法
成本按经济用途分类
(一) 指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的 支出。也就是我国《企业会计准则》第 四十八条中所称的“生产经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途分 为 直接人工、直接材料和制造费用三类。
特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
y成本
如热处理的预 热前后耗电成 本
x业务量
递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
y成本
如违约金、罚 金等
变动成本水平的表现形式
◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。
◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成 本的消耗量着手。
混合成本
混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据
混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。
＊混合成本的方法
历史资料分析法 账户分析法 工程分析法
★高低点法 ★散布图法 ★一元直线回归法
历史成本法
历史成本法的基本做法就是根据以 往若干时期(若干月或若干年)的数据所 表现出来的实际成 本与业务量之间的 依存关系来描述成本的性态，并以此来 确定决策所需要的未来成本数据。
历史成本法通常又分为高低点法、 散布图法和回归直线法三种。
按其是否受管理 当局短期决策行
为分类
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险 费、管理人员薪金
是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本.例 如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、 照明费、行政管理人员的工资等。
对于此类成本只能从合理充分地利用其创 造的生产经营能力的角度着手，提高产品
阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本
阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务
量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等
★成本按其性态分类
◎固定成本 ◎变动成本 ◎混合成本
管理会计 中最重要
的分类
成本按性态的分类
成本性态（Cost Behavior）也称成本习性， 是指成本的总额对业务总量(产量或销售量) 的依存关系。按成本性态可以将企业的全部 成本分为固定成本和变动成本。
（一 ）固定成本 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内， 不受业务量变动的影响而保持固定不变的成 本。
第二章 变动成本法
第一节 成本的分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法与完全成本法
劳备尔公司的运营成本 劳备尔公司是一家位于华盛顿州塔科马市提供临
时工劳务工作的公司，公司雇佣了大约50万名 员工，它的业务遍及美国、加拿大和英国。例 如，西雅图海军球场的食品供应商会在垒球比 赛时从劳备尔公司雇佣临时工，这些临时工给 观众提供饮料和各种食品。劳备尔公司向雇主 收取每人每小时11美元的费用，而它付给每个 工人的酬劳仅为每小时6.5美元，并且没有附 加福利。在美国劳备尔公司没有商业竞争对手， 这种劳务生意每个工人每小时产生4.5美元的 利润，这表面上让人感觉到劳备尔公司挖到了 金矿。实际上，劳备尔公司为了维持687个网 点的正常运作，每个网点都需要配备4-5个长 期雇员，各项工作都会产生成本，加上
变动成本的特点及其性态模型
变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性
y成本（元） y=bx
0
x业务量（件）
变动成本总额性态模型图
变动成本的特点及其性态模型
单位变动成本(用b表示)的不变性
y成本（元）
b
y=b
0
x业务量（件）
单位变动成本性态模型图
变动成本的进一步分类
■酌量性变动成本 ■约束性变动成本
固定成本的特点及其性态模型
固定成本总额(用a表示) 的不变性
y成本（元）
a
y=a
0
固定成本总额性态模型图
固定成本的特点及其性态模型
单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性
y 单位成本（元/件）
y=a/x
0
x 业务量（件）
单位固定成本性态模型图
固定成本的进一步分类
约束性固定成本 酌量性固定成本
阶梯式混合成本性态模型图示
y成本
x业务量
标准式混合成本
又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。
y成本
x业务量
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。
★高低点法
高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关 范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐 标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固 定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方 法。
高低点法
高低点法的具体步骤
（1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型
注意
需要说明的是，现实经济生活中几乎不存 在可以将变动成本总额与业务量的关系描 述为绝对 线性关系的事例。但是这并不妨 碍我们在一定的业务量范围内假设它们之 间存在这种线性关 系，并以此进行成本性 态分析。而且，如果我们能够合理地确定 上述相关范围，那么将变动 成本总额与业 务量之间的非线性关系描述为线性关系， 同样不妨碍我们为相关的预测和决策 行为 提供数据支持。这样一来，成本性态分析 方法的适用面也就广了。
固定成本的内容
固定成本一般包括下列 内容：房屋设备租赁费、 保险费、广告费、不动 产税 捐、管理人员薪金和按使 用年限法计提的固定资 产折旧费等。
固定成本总额虽不受业务总量变 动的影响，但若站在单位业务量所 负担固定成本多寡的角度来考察， 单位产品所负担的固定成本与产量 成反比关系，即产量的增加会导致 单位产品负担的固定成本的下降， 反之亦然。