最新整理税收法律责任与行政处罚法刑法的衔接.ppt

15日，下达了《税务行政处罚决定书》 对其处以1500元的罚款。该纳税人不服， 在缴清了税款、滞纳金之后，以其滞纳 税款仅几天时间而税务机关处罚过重为 由向该县人民法院以该县税务局为被告 提起了行政诉讼。
该县人民法院对案情经过认真的审查 分析后，认为该纳税人提起行政诉讼的 被告不准确，裁定其更换被告后再行起 诉。
该酒店未向主管税务机关申报纳税， 不缴或少缴的营业税税款共计３．７６万 元。根据查清的事实，税务人员拟定了处 理意见：依据《税收征管法》第六十三条 规定，该酒店不缴或少缴税款３．７６万 元的行为，已构成偷税，除补交税款、滞 纳金外，对该店处以所偷税款１倍罚款； 另外，该店偷税的数额和比例均已构成犯 罪，依据《税收征管法》第七十七条的规 定，建议移交司法机关，追究其刑事责任。
……
案例3
2005年5月11日，某市国税稽查局对A 公司2004年度企业所得税进行检查。检查 发现：该公司申报亏损49万元，2003年度 亏损50万元。但该公司2003年度实际亏损 45万元，多报亏损5万元。稽查局要求该公 司把2004年度的亏损调整为94万元。并对 多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现， 由于该公司的财务人员对某些税收政策不了 解，多列了支出。导致2003年度，2004年 度该公司多报亏损5万元。
探讨问题:
征管法对税务行政主体的规定 征管法对税务行政程序的规定 行政处罚法对征管法的影响 税收保全和强制执行 民商法有关规定对征管法的影响 税务行政案件败诉的隐患
一 征管法与税务行政主体的规定
（一）对税务分局的理解 （二）县稽查局行政主体资格及处罚权限 （三）稽查局的职权范围 （四）稽查局局长的权限
米兰达规则 毒树之果
三 行政处罚法对征管法的影响
（一）违法构成要件与案件的认定 (二)税务行政处罚应注意的程序 （三）税务行政处罚的适用
（一）违法构成要件与案件的认定
1．违法构成要件的认识
2．对偷税行为和偷税罪的认定
3．对企业虚报亏损的认定
4．核定征收案件的认定
案例2：
某酒店于２００２年４月２日依法办理了税 务登记，２００２年５月３日，某市地税局某分局 受理了该酒店的纳税申报，４月分该酒店申报税款 为零。分局立即派两名税务人员，对该酒店进行纳 税检查，发现该酒店在纳税上存在严重问题，２０ ０２年４月，该店实现营业收入１５．２万元，应 纳营业税税款７６００元，该酒店零申报属虚假申 报。税务人员在进一步检查时又发现，该酒店在４ 月２日办理税务登记前，已营业了３个多月，这三 个月累计实现营业收入６０万元，应纳营业税３万 元（其他税种不考虑）。
要求分析：
1．本案中被告应是谁？ 2．税务所为什么可以成为本案的被
告？
二 征管法对税务行政程序的规定
（一）应注意的难以操作的程序 （二）对不合理的程序规定的救济 （三）对未明确规定的程序的把握
案例1
2003年3月，某县国税局稽查局对纳税人A公 司2002年纳税情况进行全面检查，检查结论为该 公司少申报税款5万元，决定按《征管法》63条补 税5万元，加收滞纳金5万元，并罚款2.5 万元。同 年5月，有人向市国税局稽查局举报该公司2002年 度有偷税行为，市国税局稽查局检查结论为该公司 偷税7万元，决定再补税2万元及加收滞纳金0.4万 元。同年12月，省国税稽查局又抽查到该公司，检 查结论为该公司偷税10万元，决定再补税3万元， 加收滞纳金0.6万元。
都是“由税务机关追缴，并处50％以 上5倍以下的罚款；
3、关于偷税犯罪移送前税务机关 可否罚款的问题
移送前可以罚款？ 移送前不可以罚款？
《刑法》201条的规定
纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、 记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入， 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税 申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应 纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上 不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政 处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处 偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额 的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上 7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚 金。
案例2：讨论的问题
1、纳税人的偷 税数额是多少?
2、你认为应该怎样处理？ 3、如纳税人的行为已构成了 偷
税罪，在移送前税务机关可否处以 罚款？ ４、偷税行为与偷税罪如何界定？
主体 实施
纳税人
伪造、变造、隐匿、擅自销毁 帐簿、记帐凭证
在帐簿上多列支出或者不列、 少列收入
经税务机关通知申报而拒不申报
该公司起诉到法院，并要求税务机关解释哪次 检查结论正确？
稽查案件办案时间的规定
（1）对同一纳税人检查的次数是否应有 限制？
（2）若要启动第二次检查程序，是否应 有前提条件？
（3）若要启动第二次检查程序，应有哪 些程序的规定？
（4）产生复查结论与原查结果不一 致的原因？
程序的价值:
1.提高法律公正的直观度和认同度 2.控制权力的滥用 3.增强法律的理性,体现法律的文明精神 4.体现执法的规范性
案例：被告不是税务局而是税务所
某纳税人为新开业户，在其办理了营业 执照和税务登记后，税务机关按照程序核 定其月应纳税款500元，并下达了《核定 税款通知书》，告知其每月10日前到税务 机关申报缴纳税款。但直到次月11日也未 见其到税务机关申报缴纳税款，12日，某 税务所依法对其下达了《税收违法行为限 期改正通知书》和《税务行政处罚告知 书》，拟对其不申报纳税的违法行为处以 1500元的罚款。
三种违法 行为之一
造成
或者进行虚假的纳税 申报
不缴或者少缴应纳税款
主观方面
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
故意
危害 后果
法理分析：
1、关于“偷税数额认定”： 2、⑴关偷于税“数处额理只”能：认定为7600元
⑵⑴未对办认理定税为务偷登税记的之76前00未元缴应的按3征万管元法不 能第认63定条为的偷规税定。处罚；
⑵对未认定为偷税的3万元只能按征管 法第64条第2款“不申报纳税”的规定处 罚